Л.А. Елина, ведущий эксперт
В 2019 г. Минфин изменил формы бухотчетности. Но некоторые изменения в отчете о финансовых результатах стали обязательными только начиная с отчетности за 2020 г. Связаны они с поправками в ПБУ 18/02, которыми закреплен балансовый способ расчета разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью.
Изменения в ПБУ 18/02, обязательные с начала 2020 г., закрепили возможность применения балансового способа расчета разниц.
Об этом мы подробно рассказывали на страницах нашего журнала (см. ГК, 2019, N 23, с. 40).
Однако организация по-прежнему может считать такие разницы с помощью способа отсрочки. Свой выбор надо закрепить в учетной политике <1>.
Независимо от того, каким способом были рассчитаны "прибыльные" разницы в 2020 г., по его итогам отчет о финансовых результатах (ОФР) надо составлять по обновленной форме. В нем изменились строки, касающиеся отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Кроме того, у строки "Текущий налог на прибыль" теперь код 2411 (а не 2410, как раньше). Об этих изменениях мы рассказывали в ГК, 2019, N 23, с. 54. Сейчас обратим внимание лишь на некоторые важные детали.
По строке 2411 "Текущий налог на прибыль" надо отражать реальную сумму налога на прибыль. Она должна совпасть с суммой налога к уплате, отраженной в декларации по налогу на прибыль <2>. Не имеет значения, как именно рассчитана эта сумма - на основании данных бухучета либо просто взята из декларации (к примеру, если организация вообще не применяет ПБУ 18/02).
По строке 2412 "Отложенный налог на прибыль" надо отражать суммарное изменение ОНА и ОНО за весь год. При этом не надо учитывать операции, которые не включаются в чистую прибыль/убыток для определения налога на прибыль, - для них есть новая отдельная строка 2530 ОФР <3>. Минфин в качестве примера таких операций приводит разницы от переоценки основных средств и нематериальных активов <4>. Подробно об этом мы рассказывали в ГК, 2019, N 23, с. 40.
Сумма строк 2412 и 2411 дает показатель, который надо отразить по строке 2410 "Налог на прибыль" ОФР. Под налогом на прибыль здесь понимается бухгалтерский расход (доход) по налогу на прибыль.
Еще раз обратим внимание: если организация должна применять ПБУ 18/02, то обновленные строки ОФР она должна заполнить независимо от того, каким способом она считает временные и постоянные разницы - балансовым или способом отсрочки.
Как видим, при составлении бухгалтерской отчетности за 2020 г. нелишним будет обновить свои знания о последних изменениях в ПБУ 18/02. В этом вам помогут наши статьи, опубликованные в ГК, 2019, N 23, с. 40, 54.
* * *
Напомним, что все организации, в том числе и малые предприятия, должны сдавать в ИФНС бухотчетность за 2020 г. строго в электронном виде.
Если же вы пошлете бухотчетность по почте или передадите в ИФНС лично (через канцелярию), то она будет считаться не представленной.
--------------------------------
<1> Письмо Минфина от 11.06.2020 N 07-01-10/51101
<2> пп. 21, 22 ПБУ 18/02
<3> п. 20 ПБУ 18/02
<4> Информационное сообщение Минфина от 28.12.2018 N ИС-учет-13
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 02, 2021
