Работа бизнеса с самозанятыми лицами

Не так давно шумели в обществе бурные дискуссии о налоге на профессиональный доход. С легкой руки средств массовой информации он стал называться налогом на самозанятых. За короткий срок ему было посвящено большое количество публикаций в различных изданиях и Интернете. На ютубе только ленивый не выразил свое мнение об очередной законодательной идее властей предержащих. С начала 2019 года Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)" действует. Желательно разобраться, как правильно применять положения этого Закона на практике юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в случае привлечения самозанятых лиц в качестве исполнителей.

Ничего необычного в Законе N 422-ФЗ не изложено, только новый налоговый специальный режим и условия его применения. Этим документом установлен также новый налог - налог на профессиональный доход. Пока этот налог Законом введен в качестве эксперимента и не на всей территории России. Фактически это налог на то, что создано гражданами своими руками или собственным трудом, например услуги или какие-либо изделия, и впоследствии результат такого труда гражданином был им реализован кому-либо. Вот с дохода от такой продажи и платится налог на профессиональный доход. Покупателями у самозанятого могут выступать как юридические, так и физические лица. В статье будет говориться о субъектах бизнеса, то есть о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях.

Ограничения по применению НПД

Перед началом рассмотрения вопроса о работе с самозанятыми лицами следует отметить ряд ограничений по применению рассматриваемого режима налогообложения. Закон N 422-ФЗ (п. 2 ст. 4) не позволяет его использовать лицам, осуществляющим некоторые виды деятельности. К таковым видам отнесены:
- продажа подакцизных товаров;

- перепродажа ранее купленных товаров (за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд);

- добыча и реализация полезных ископаемых;

- деятельность в качестве посредника;

- курьерские услуги с приемом платежей.

По последнему пункту стоит отметить, что если заказчик услуг самозанятого выдаст ему для приема платежей свою кассу, то такая деятельность уже не запрещена Законом N 422-ФЗ. Для соблюдения этого условия контрольно-кассовая техника должна быть оформлена на продавца товара (подп. 6 п. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).

Не могут воспользоваться НПД и лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях как работодатели.

Еще одно ограничение, установленное Законом N 422-ФЗ, - взаимодействие самозанятых с бывшим работодателем в течение двух лет после увольнения от него (подп. 8 п. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ). Это наверняка сделано для того, чтобы работодатели не стали в массовом порядке переводить своих сотрудников на этот налоговый режим. При таком развитии событий:

- значительно ущемляются социальные интересы работающих лиц,

- а бюджет фондов из-за экономии на налогах такими работодателями теряет значительную долю поступлений от социальных взносов.


Договор купли-продажи недвижимости должен быть заключен в письменной форме и подписан обеими сторонами. Несоблюдение этого условия влечет недействительность договора (ст. 550 ГК РФ).

Договор подписывается в трех экземплярах (по одному экземпляру для сторон договора и третий экземпляр для Росреестра).

Обязательного нотариального удостоверения договора закон не предусматривает. Исключение составляют, в частности (ч. 1 ст. 42, ч. 2 ст. 54 Закона N 218-ФЗ; Письмо Минэкономразвития России от 19.04.2017 N ОГ-Д23-4562):

- сделки по отчуждению недвижимого имущества, принадлежащего несовершеннолетнему гражданину или гражданину, признанному ограниченно дееспособным, которые подлежат нотариальному удостоверению;

- сделки по отчуждению или договоры ипотеки долей в праве общей собственности на недвижимое имущество, в том числе при отчуждении или ипотеке всеми участниками долевой собственности своих долей по одной сделке, которые подлежат нотариальному удостоверению.

Стоит отметить также, что использовать этот налоговый режим не могут самозанятые лица, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2 400 000 руб. (подп. 8 п. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).

Как проверить у исполнителя эту информацию, Закон не оговаривает. Похоже, в случае превышения в календарном году своего установленного лимита выручки самозанятое лицо просто не сможет представить своему заказчику электронный чек, т.к. он потеряет свой статус и его приложение попросту заблокирует налоговая инспекция (п. 8 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).

Законом пока география применения эксперимента ограничена четырьмя регионами России - Москвой, Московской и Калужской областями, а также территорией Республики Татарстан. Для применения рассматриваемого спецрежима налогоплательщик не обязательно должен быть прописан в экспериментальном регионе, он должен именно вести свою деятельность в них и быть зарегистрирован в налоговом органе указанных выше регионов в качестве плательщика НПД. При принятии решения по работе с таким контрагентом следует обязательно учитывать это обстоятельство. В дальнейшем обещается, что если эксперимент будет удачным, то его действие могут распространить на другие регионы России. Длительность эксперимента составляет 10 лет - с января 2019 года по декабрь 2028 года (п. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).

Документальное оформление сделки


Специальных документов или требований для документального оформления взаимоотношений между самозанятыми и представителями бизнеса законодательством не установлено. Для регистрации условий сделки на бумаге могут подойти обычные договоры гражданско-правового характера. Подтверждением выполнения исполнителем условий договора может послужить обычный акт. Подпись акта выполненных работ или оказанных услуг обеими сторонами послужит законным основанием для оплаты работ или услуг, выполненных самозанятым исполнителем, и подтверждением законного включения данных затрат в расходы заказчика.

Основной риск при работе с самозанятым лицом заключается для компании в том, что договор гражданско-правового характера с ним проверяющие при проверке могут переквалифицировать в трудовой. За это к административной ответственности могут привлечь в соответствии с пунктом 4 статьи 5.27 КоАП РФ как юридическое лицо (штраф от 50 000 до 100 000 руб.), так и его руководителя (штраф от 10 000 до 20 000 руб.).

Кроме того, компанию или ИП заставят доплатить налоги и взносы по конкретному договору уже на основании положений глав 23 и 34 НК РФ. Доплате подлежат НДФЛ, страховые взносы и соответствующие им пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов с выплат физическим лицам и за неисполнение обязанностей налогового агента.

Как минимизировать этот риск, указано в таблице.

 Условия в договоре   Нежелательные формулировки в договоре   Рекомендуемые формулировки в договоре
  Название договора   Договор   Договор на выполнение работ (услуг)
  Стороны договора   Сторона 1, сторона 2   Заказчик, исполнитель
  Предмет договора   Исполнитель берет на себя обязательство выполнять функции...   Исполнитель обязуется выполнять работы по созданию (изготовлению)... в соответствии с техническим заданием, приведенным в приложении 1 к настоящему договору...
  Сроки выполнения работ (оказания услуг)   Срок начала выполнения работ - 20 февраля 2020 года   Исполнитель обязуется выполнить работы по настоящему договору в следующие сроки: дата начала работ - 20.02.2020, дата окончания работ - 30.04.2020
  Порядок выполнения и приемки работ (услуг)   Исполнитель обязуется выполнять работы в течение месяца, в рабочие дни с __ до __ часов   По окончании работ исполнитель обязуется передать заказчику результат работ, а заказчик обязуется проверить соответствие работ техническому заданию и принять их результат по акту приема-передачи
  Оплата по договору   Стоимость работ составляет...руб. в месяц. Выплаты производятся ежемесячно   Общая стоимость работ составляет... руб. Оплата производится по акту приема-сдачи выполненных работ

Для компаний при работе с самозанятыми лицами желательно добавить в стандартный договор три пункта, которые помогут избежать лишних вопросов проверяющих:

- "Исполнитель является плательщиком налога на профессиональный доход согласно Закону N 422-ФЗ". Это уточнение позволит подчеркнуть, что компания-заказчик не является налоговым агентом и удерживать НДФЛ из вознаграждения исполнителя не обязана (письмо Минфина России от 24.01.2019 N 03-11-11/3560);

- "Исполнитель обязан представить заказчику чеки на все выплаты по договору". Это уточнениепозволит освободить заказчика от обязательств по уплате страховых взносов;

- "Исполнитель обязан сообщить заказчику об изменении своего статуса плательщика НПД". Такое условие поможет вовремя узнать о том, что исполнитель перестал быть самозанятым лицом и теперь расчеты с ним облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Возможные проблемы и их избежание


Для юридических лиц, безусловно, выгоднее с налоговой точки зрения заключать договоры с самозанятыми гражданами, чем с иными исполнителями. При этом варианте работы с физическим лицом нет необходимости исполнять обязанности налогового агента. Выплаченный самозанятому лицу доход не надо облагать страховыми взносами и уплачивать их в бюджет, в связи с чем эти выплаты не учитываются в отчетности по страховым взносам компании.

При заключении договора с таким подрядчиком компании следует убедиться, что самозанятый зарегистрировался в ИФНС через приложение "Мой налог" и получил статус плательщика налога на профессиональный доход. Потом следует проверить, кем именно является самозанятый - физическим лицом или ИП, который перешел на данный налоговый спецрежим.

Подтверждением факта применения самозанятым лицом специального налогового режима может являться чек из приложения "Мой налог" или справка о его регистрации.

Рекомендации по налоговой безопасности при работе с самозанятыми лицами следующие:

- избегайте оформления своих действующих и новых сотрудников в качестве самозанятых;

- составляйте договор с самозанятыми и рассчитывайтесь с ними так, чтобы сотрудники фискальных органов не могли придраться к условиям сотрудничества в договоре;

- акцентируйте внимание на особом статусе исполнителя в договоре.

В любых непонятных ситуациях направляйте запрос на разъяснения Минфину России и налоговым органам. Это позволит подстраховаться от излишних претензий фискальных органов.

Договор с самозанятым


- со статусом ИП


Предприниматель может сменить ранее применяемую им систему налогообложения (например, УСН или патент) и перейти на уплату налога на профессиональный доход (п. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ). Для контрагентов такого предпринимателя ничего при этом не меняется. Заказчику нет никакой разницы, платить подрядчику, который использует "вмененку" или "упрощенку", или же он является плательщиком налога на профессиональный доход. Новый налог ничего для заказчиков компаний не меняет, поскольку как индивидуальные предприниматели, так и самозанятые лица свои налоги обязаны платить самостоятельно.

При работе с ИП стороны должны заключить обычный договор бизнес-субъектов. Это может быть договор оказания услуг или подряда. При этом стороны сделки выступают в качестве двух независимых бизнес-субъектов. В договоре указываются реквизиты индивидуального предпринимателя - исполнителя.

По общему правилу плата за услуги и работы производится заказчиком на расчетный счет предпринимателя в банке. Но могут быть другие варианты расчетов, в том числе и наличными. Подтверждением выплат самозанятому по договору станет электронный чек из приложения "Мой налог", который плательщик НПД обязательно должен направить своему заказчику после получения оплаты от последнего. К этому его обязывает пункт 1 статьи 14 Закона N 422-ФЗ. В случае задержки получения чека не надо стесняться запрашивать этот документ у исполнителя.

- без статуса ИП


В данном случае должен быть оформлен гражданско-правовой договор с физическим лицом, договор подряда или договор возмездного оказания услуг. Заказчиком при этом выступит компания - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, а исполнителем будет гражданин - физическое лицо, плательщик НДП.

В качестве реквизитов исполнителя в договоре указываются личные данные гражданина и любой его банковский счет, номер карты или электронного кошелька, принадлежащих именно ему. При таких взаимоотношениях также обязательно применение электронного чека из мобильного приложения "Мой налог".

Заказчик, получивший его от самозанятого исполнителя, сможет подтвердить свои расходы и учесть их при расчете своих налоговых обязательств перед бюджетом. При отсутствии электронного чека у исполнителя - именно физического лица существует большая вероятность переквалификации договора и доначисления и дальнейшей уплаты НДФЛ и страховых взносов в бюджет.

Принять к расходам услуги самозанятых лиц можно только при наличии чека из упомянутого приложения "Мой налог". Получить его от самозанятого можно по электронной почте или посредством СМС. Чек, распечатанный на принтере и приложенный к договору и акту с самозанятым, послужит основанием для подтверждения налогового статуса исполнителя.

Проверять наличие статуса самозанятого необходимо до заключения договора с ним. Это позволит избежать большого количества претензий со стороны проверяющих из налоговой инспекции.

Произвести такую проверку пока возможно только путем запроса у самозанятого справки о постановке на учет физического лица в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход по форме КНД N 1122035. Возможность формирования справки о постановке на учет физического лица в качестве налогоплательщика НПД появится в мобильном приложении "Мой налог", личном кабинете физического лица и личном кабинете индивидуального предпринимателя в течение 2019 года.

В информации ФНС России "О сайте о налоге на профессиональный доход" руководство налоговой службы сообщило о специальном сайте, на котором можно узнать о новом налоговом режиме для самозанятых лиц - "налог на профессиональный доход", - https://npd.nalog.ru/app/, в том числе планируется запуск специального сервиса для проверки статуса самозанятого гражданина: https://npd.nalog.ru/check-status/.

Заключая договор с самозанятым лицом, необходимо обязательно указать в договоре с ним на особый статус такого контрагента, а также обязать самозанятого незамедлительно сообщать о прекращении своего особого статуса при исполнении договора.

Все расходы по уплате в пользу плательщиков НПД можно учесть в составе расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций. Это позволяют сделать положения НК РФ с учетом специфики налогообложения заказчика услуг самозанятого лица.

Экономическим субъектам следует учитывать, что не все виды доходов облагаются налогом на профессиональную деятельность.

Оформление платежа


- наличными


При решении об осуществлении расчетов наличными с самозанятыми лицами следует не забывать о существующем ограничении по таким проплатам. Размер разрешенного расчета наличными деньгами 100 000 руб. установлен указанием Банка России от 07.10.2013 N 3073-У (п. 6). Эти ограничения касаются организаций и индивидуальных предпринимателей. Самозанятые со статусом индивидуального предпринимателя прямо подпадают под действие этого норматива, так как они значатся в тексте указания.

Что касается самозанятых, не имеющих статуса ИП, то превышать указанный лимит расчетов с ними тоже опасно. По мнению автора, налоговым органам не составит труда составить материалы и привлечь к ответственности организацию-плательщика в соответствии с пунктом 1 статьи 15.1 КоАП РФ. Размер административного штрафа за данное нарушение на должностных лиц компании установлен в размере от 4 000 до 5 000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. При таком развитии событий доказывать свою правоту субъекту бизнеса придется уже в судебном порядке.

Прочее оформление кассовых документов при расчетах с самозанятыми физическими лицами не отличается от платежей юридическим лицам или предпринимателям. Следует заметить, что представленный самозанятым лицом электронный чек, сформированный им в мобильном приложении "Мой налог", заменяет собой чек ККТ и служит основанием произведенной оплаты при использовании наличных денежных средств. Обязательно в кассовых документах и в электронном чеке должны присутствовать реквизиты договора или счета, по которым производится оплата, чтобы идентифицировать сделку и получателя платежа.

- безналом


Чтобы перевести деньги самозанятому лицу с расчетного счета организации, нужно знать три реквизита:

- номер счета самозанятого;

- его фамилию, имя, отчество;

- БИК банка, в котором открыт счет самозанятого.

В назначение платежа платежного поручения компания должна вписывать номер, дату договора и основание платежа, т.е. за что она платит самозанятому. Например, оплата по договору N 91 от 11.01.2019 за... услуги без НДС. После оплаты работ (услуг) самозанятому по безналу компании надо получить от него электронный чек все из того же приложения "Мой налог". Его можно получить от плательщика налога на профессиональный доход посредством электронной почты или СМС.

Электронный чек


Электронный чек для покупателя должен формироваться с использованием приложения "Мой налог" (ст. 14 Закона N 422-ФЗ). Физическому лицу названный документ необходимо сформировать и передать покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты. Нелишним будет закрепление этого условия в договоре с самозанятым лицом. Чек может быть оформлен на бумажном носителе или электронном виде (п. 3, 4 ст. 14 Закона N 422-ФЗ).

Пункт 5 статьи 14 устанавливает следующие способы передачи чека:

- путем направления чека покупателю (заказчику) на абонентский номер мобильного телефона или на электронную почту, представленные покупателем;

- путем обеспечения покупателю (заказчику) возможности в момент формирования чека в месте продажи считать компьютерным устройством QR-код, содержащийся на чеке. В дальнейшем с помощью полученного QR-кода заказчик может самостоятельно распечатать полученный чек.

В чеке должны быть указаны следующие реквизиты (п. 6 ст. 14 Закона N 422-ФЗ):

- наименование документа;

- дата и время осуществления расчета;

- фамилия, имя, отчество (при наличии) налогоплательщика-продавца;

- ИНН продавца;

- указание на применение специального налогового режима "налог на профессиональный доход" (НПД);

- сумма расчетов;

- ИНН юридического лица или индивидуального предпринимателя - покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) в случае осуществления реализации указанным лицам. Обязанность по сообщению ИНН возлагается на покупателя;

- QR-код, который позволяет покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществить его считывание и идентификацию записи о данном расчете в автоматизированной информационной системе органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов;

- уникальный идентификационный номер чека - номер записи в автоматизированной информационной системе налоговых органов, который присваивается чеку в момент его формирования.

Если самозанятое лицо работает через электронные площадки и банки, то в таком случае в чеке дополнительно указываются:

- ИНН оператора электронной площадки или кредитной организации (в случае участия в формировании чека и (или) осуществлении расчета);

- наименование оператора электронной площадки или кредитной организации (в случае участия в формировании чека и (или) осуществлении расчета).


М. Бассейн
Налоговый консультант

"Практический бухгалтерский учет", 2019, N4
Документ предоставлен КонсультантПлюс


Другие статьи

Как не стать жертвой мошенников при оплате платежными картами
Банковская платежная карта является персонифицированным платежным средством и позволяет ее законному держателю производить оплату товаров, услуг.
15.07.2019 Читать далее
10 важных дел при организации деловых встреч
Деловая встреча/переговоры - это деловое взаимное общение людей различных должностей и даже организаций с целью достижения совместного решения.
15.07.2019 Читать далее