От нашего пользователя поступил вопрос: |
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
Часть прибыли, полученной от совместной деятельности, "упрощенец" учитывает на день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу) или на день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Данная сумма представляет собой чистый доход налогоплательщика, т.е. уже уменьшенный на величину расходов в рамках совместной деятельности в силу закона.
Полагаем, что в рассматриваемом случае, во избежании налоговых споров в части уплаты налога с полной суммы реализации, а не с прибыли от инвестиционного проекта, рекомендуем вести раздельный налоговый учет доходов (расходов) от совместной деятельности.
Обоснование:
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения указанными налогоплательщиками не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса (п. 1 ст. 346.15 Кодекса).
Простое товарищество является объединением вкладов нескольких субъектов и юридического лица не образует (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Поэтому оно не признается налогоплательщиком и не подлежит постановке на налоговый учет (абз. 2 п. 2 ст. 11, ст. ст. 19, 83 НК РФ).
Вместе с тем для товарищества обязателен отдельный налоговый учет хозяйственных операций, имущества, доходов и расходов по совместной деятельности. Такой учет организует один из товарищей, которому поручается вести все общие дела товарищества.
Данный учет осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения по правилам гл. 25 НК РФ (Письма Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282, от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145, УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 18-11/3/11634).
Так, согласно п. 1 ст. 278 НК РФ стоимость вкладов участников товарищества не признается доходом по совместной деятельности.
При этом с прибыли, полученной от совместной деятельности, не нужно платить налог на прибыль. Также прибыль не облагается "упрощенным" налогом, даже если все товарищи применяют УСН (Письмо Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282). В рамках товарищества лишь определяется финансовый результат от совместной деятельности (прибыль или убыток), который затем распределяется между товарищами.
При получении своей доли прибыли вы должны отразить ее в налоговом учете в соответствии с применяемой системой налогообложения. Так, при УСН данную сумму необходимо признать в доходах на дату фактического поступления денег на ваш счет в банке или в кассу (п. 9 ст. 250, ст. 278, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, часть прибыли, полученной от совместной деятельности, "упрощенец" учитывает на день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу) или на день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Данная сумма представляет собой чистый доход налогоплательщика, т.е. уже уменьшенный на величину расходов в рамках совместной деятельности.
В рассматриваемом случае, если налоговый орган будет настаивать об уплате налога с полной суммы реализации , а не с прибыли от инвестиционного проекта, так называемой «подстраховкой» может быть ведение раздельного налогового учета доходов (расходов) от совместной деятельности. При этом, прямой обязанности по его ведению участниками товарищества в налоговом законодательстве нет и Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу, т.е. официальной позиции нет.
Однако, имеется судебный акт, в котором отмечается, что при отсутствии раздельного учета доходов и расходов от обычной и совместной деятельности вся выручка и все расходы включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщика.
(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2006, 05.06.2006 N Ф03-А37/06-2/814 по делу N А37-2780/05-5):
«Суд указал, что при отсутствии раздельного учета доходов и расходов от обычной и совместной деятельности, а также подтверждении обществом невозможности восстановления раздельного учета указанных операций вся выручка и все расходы включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль общества.
Таким образом, полагаем, что в рассматриваемом случае, во избежании налоговых споров в части уплаты налога с полной суммы реализации, а не с прибыли от инвестиционного проекта, рекомендуем вести раздельный налоговый учет доходов (расходов) от совместной деятельности (п. 3 ст. 278 НК РФ).
Подборка:
1. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН {КонсультантПлюс}