Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
ЕНВД с 1 января 2021 г. отменят. В связи с этим некоторые предприниматели уже решили свернуть бизнес, а остальным бывшим вмененщикам придется перейти на другой режим налогообложения. А если в период применения ЕНВД продавец использовал ККТ, то ему еще нужно определиться, что делать с кассой.
Если бизнес будет закрываться
При прекращении деятельности организацией или предпринимателем ККТ нужно снять с регистрационного учета. Есть два способа:
- или налоговики сделают это сами без заявления пользователя, когда в ЕГРЮЛ/ЕГРИП появится запись о прекращении деятельности <1>;
- или владельцу кассы еще до закрытия фирмы/ИП надо написать в инспекцию соответствующее заявление. Так нужно поступить, если вы хотите продать кассовый аппарат <2>.
Заявление о снятии кассы с учета составьте сразу после закрытия последней смены, убедившись, что все фискальные документы переданы в налоговую. Подайте заявление <3>:
- или в электронном виде через кабинет ККТ на сайте ФНС либо через личный кабинет оператора фискальных данных (ОФД);
- или на бумаге в ИФНС. Оно заполняется по утвержденной форме <4>.
Вместе с заявлением представьте отчет о закрытии фискального накопителя либо считанные фискальные данные в электронной форме, если ваша ККТ работала в автономном режиме <5>.
В течение 10 рабочих дней со дня подачи заявления инспекция пришлет карточку о снятии ККТ с регистрационного учета в личный кабинет ККТ или через ОФД <6>. Если вам нужна бумажная карточка, то напишите в ИФНС заявление о ее выдаче в произвольной форме <7>.
И еще несколько слов о продаже кассы. Реализация ОС или другого имущества не подпадает под действие ЕНВД. С такой продажи придется посчитать и уплатить налоги <8>:
- по ОСН, если этот режим вы применяли параллельно с ЕНВД или если вы вели только "вмененную" деятельность;
- по УСН либо ЕСХН, если вы применяли один из этих режимов одновременно с ЕНВД и соблюдали условия его применения.
Также понадобится заполнить и сдать в инспекцию соответствующие декларации.
Кстати, если ККТ продаст бывший предприниматель после снятия с учета в ИФНС или это сделает один из участников ликвидированной организации, то ему придется заплатить НДФЛ, даже если касса приобретена более 3 лет назад. Ведь для имущества (кроме недвижимости и транспорта), которое использовалось в предпринимательской деятельности, не действует норма о минимальном сроке владения <9>. Хотя о такой сделке вряд ли кто узнает.
Заметим также, что если вы сворачиваете только "вмененную" часть бизнеса, в которой использовали ККТ, то кассу тоже можно снять с учета за ненадобностью. Пример - вы закрываете розницу и оставляете оптовую торговлю с ИП или фирмами, где будете использовать только заочные безналичные расчеты.
Если бизнес продолжит работать с ККТ
Тогда компания или ИП с нового года просто поменяют систему налогообложения. С ККТ надо решить следующие вопросы.
Вопрос 1. Нужно ли перерегистрировать кассу в инспекции? Нет, не нужно. Это обязательно в случае, когда изменяются какие-то сведения о пользователе, которые есть в карточке регистрации ККТ <10>. А информации о применяемой системе налогообложения в карточке нет.
В то же время эти данные внесены в кассовый аппарат, ведь система налогообложения - один из обязательных реквизитов в чеке ККТ <11>. Поэтому при смене режима перенастройте кассу, указав новую систему налогообложения, и сформируйте отчет об изменении параметров регистрации, который автоматически уйдет в ФНС через ОФД <12>. Сделайте это до пробития первого кассового чека на новом налоговом режиме, чтобы не попасть на штраф за ошибки в чеке <13>.
Справка. Чтобы избежать ответственности за неверную систему налогообложения в чеке, пробитом на кассе с ФФД 1.05, надо не только исправить ошибку, но и сообщить об этом в ИФНС, причем только через кабинет ККТ, который размещен в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС <14>.
Для доступа ко всем возможностям личного кабинета вам понадобится квалифицированная электронная подпись, которую можно получить в одном из удостоверяющих аккредитованных центров <15>. Их перечень приведен на сайте https://digital.gov.ru/ru/activity/govservices/2/.
А затем, следуя инструкциям на сайте ФНС, зарегистрируйтесь в личном кабинете, подпишите соглашение об открытии доступа к сервису и активируйте доступ.
Вопрос 2. Нужно ли менять фискальный накопитель? Этот вопрос актуален для организаций и ИП, которые до отмены ЕНВД вели исключительно "вмененную" деятельность или совмещали несколько спецрежимов, а с нового года переходят на ОСН.
Дело в том, что по Закону о ККТ компании и предприниматели на спецрежимах должны применять фискальный накопитель (ФН) со сроком действия 36 месяцев, если, конечно, они не торгуют подакцизными товарами. Тогда как у общережимников такой обязанности нет <16>. А потому сложилось мнение, что на ОСН накопитель должен быть со сроком 13, 15 или 18 месяцев, то есть обязательно меньше 36 месяцев.
Однако это не так. В Законе N 54-ФЗ нет запрета на применение ФН со сроком службы 36 месяцев для пользователей на ОСН. А значит, вы можете использовать любые модели устройств и из-за смены налогового режима менять имеющийся трехлетний накопитель не требуется <17>.
Правда, замена устройства может понадобиться "по вине" производителя, а не законодательства. Поскольку некоторые накопители на 36 месяцев настроены так, что срок их действия, рассчитанный на 1110 дней применения, у пользователей на ОСН автоматически уменьшается до 410 дней <18>.
Поэтому вам нужно проверить технические характеристики своего накопителя, прописанные в его паспорте. Если ресурс устройства подходит к концу, то вам придется приобрести новое. Ведь работа на ККТ с просроченным накопителем будет расценена как торговля без кассы, что грозит солидным штрафом <19>. Не забудьте, что при замене фискального накопителя нужно перерегистрировать ККТ в инспекции <20>.
А вот тем вмененщикам, кто с нового года переходит на УСН (ПСН) или автоматом остается на этом режиме, поскольку применял его вместе с ЕНВД, с фискальным накопителем на 36 месяцев ничего делать не надо (поменяете его, когда у ФН закончится срок действия или память).
Можно ли работать без ККТ
Применяемые "кассовые льготы" при смене налогового режима никуда не денутся. К примеру:
- если компания или ИП ведут деятельность в отдаленной или труднодоступной местности из регионального перечня, то освобождение от ККТ действует при любой системе налогообложения. Главное - выдавать покупателям документ об оплате с обязательными реквизитами и подписью продавца. Льготой нельзя воспользоваться только при расчетах через автоматические устройства (платежные терминалы, торговые автоматы) и при продаже подакцизных товаров <21>;
- если у ИП нет работников, то еще полгода до 01.07.2021 он может не использовать ККТ при продаже товаров собственного производства, оказании услуг, выполнении работ <22>. При этом система налогообложения ИП значения не имеет.
Кстати, если предприниматель перейдет с вмененки на ПСН, то, возможно, ККТ ему будет вообще не нужна. Ведь почти для всех "патентных" видов деятельности за некоторым исключением действует "кассовое" освобождение <23>. К примеру, работать без кассы сможет ИП, оказывающий услуги по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий по индивидуальному заказу населения. Только вместо чека обязательно нужно выдавать покупателю документ о расчете, содержащий обязательные реквизиты.
* * *
Бизнес до последнего надеялся, что вмененку все-таки оставят.
Но похоже, что решение об отмене режима окончательное. Президент уже подписал Закон от 23.11.2020 N 373-ФЗ, основная цель которого - комфортный переход на патент ИП на ЕНВД.
--------------------------------
<1> п. 18 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ); Письма ФНС от 10.06.2020 N АБ-4-20/9617@, от 26.04.2019 N ЕД-4-20/8069
<2> п. 5 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ
<3> пп. 1, 5, 10 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ
<4> приложение N 2 к Приказу ФНС от 29.05.2017 N ММВ-7-20/484@
<5> пп. 8, 14 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ
<6> пп. 7, 11 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ
<7> п. 12 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ; приложение N 10 к Приказу ФНС от 29.05.2017 N ММВ-7-20/484@
<8> Письма Минфина от 15.03.2019 N 03-11-11/17062, от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102, от 13.07.2018 N 03-11-11/48801
<9> п. 17.1 ст. 217 НК РФ
<10> п. 4 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ
<11> п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ
<12> п. 5 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ
<13> ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ; Письмо ФНС от 28.10.2019 N ЕД-3-20/9349@
<14> п. 9 Порядка ведения кабинета ККТ, утв. Приказом ФНС от 21.03.2017 N ММВ-7-20/232@
<15> п. 1 приложения N 2 к Приказу ФНС от 14.01.2014 N ММВ-7-6/8@; п. 1 приложения N 1 к Приказу ФНС от 26.05.2015 N ММВ-7-6/216@
<16> п. 6 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ
<17> Письмо ФНС от 09.06.2020 N АБ-4-20/9555@
<18> Письмо ФНС от 12.02.2018 N ЕД-4-20/2586
<19> ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ
<20> пп. 4, 8 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ
<21> пп. 3, 8 ст. 2 Закона N 54-ФЗ
<22> ч. 1 ст. 2 Закона от 06.06.2019 N 129-ФЗ
<23> п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 24, 2020
