ОЧЕРЕДНЫЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ ФНС ПО ПРОСЛЕЖИВАЕМОСТИ: СЧЕТА-ФАКТУРЫ, СПЕЦОТЧЕТНОСТЬ

Л.А. Елина, ведущий эксперт

ФНС выпустила в начале осени несколько Писем, посвященных прослеживаемости товаров. В частности, как заполнять книгу покупок, если вычет входного НДС по прослеживаемому товару заявляется не полностью.

Как заполнять графы счета-фактуры на комплект, в который входит прослеживаемый товар. Когда при ремонте товаров возникают операции, которые ведут к прекращению прослеживаемости. И грозят ли налоговые штрафы за просрочку со сдачей спецотчетности.

Уведомление об остатках: разбираемся со стоимостью прослеживаемых товаров

Если у вас есть прослеживаемые товары, причем даже если вы сами их используете в качестве основных средств или иного имущества, надо подать в ФНС уведомление об остатках прослеживаемых товаров по состоянию на 08.07.2021.

При этом в строке 18 "Стоимость товаров (без НДС) в рублях и копейках" надо отразить стоимость принятия товара к бухучету в рублях и копейках без НДС <1>. Если товар куплен для перепродажи, ее определить несложно.

В других ситуациях наверняка пригодятся свежие разъяснения налоговой службы <2>:

  • если прослеживаемый товар - основное средство, то в строке 18 уведомления надо указать его остаточную (балансовую) стоимость на дату составления уведомления (то есть по состоянию на 08.07.2021);

  • если ОС полностью самортизировано, то в строке 18 надо проставить "0". Нельзя ставить прочерк или оставлять строку 18 незаполненной;

  • если прослеживаемый товар включен в комплект и является составной частью ОС или малоценного имущества, надо определить, какая часть остаточной стоимости приходится на прослеживаемый товар. Доля, приходящаяся на прослеживаемый товар, считается пропорционально покупной стоимости такого товара в общей первоначальной стоимости комплекта, а в строке 18 нужно указать часть остаточной (балансовой) стоимости, приходящейся на прослеживаемый товар;

  • если прослеживаемый товар в бухучете учтен как малоценное имущество за балансом, то в строке 18 можно отразить его стоимость в условной оценке, по которой малоценное имущество числится на забалансовом счете. 

Заполняем книгу покупок по прослеживаемым товарам

Ситуация 1. Прослеживаемый товар используется как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

Для такого случая не предусмотрено никаких особенностей в заполнении граф 16 - 19 книги продаж. То есть в эти графы из счета-фактуры надо в полном объеме перенести реквизиты прослеживаемости и стоимость самого товара (без учета налога). Причем независимо от суммы НДС, которую налогоплательщик предъявляет к вычету <3>.

Напомним, что и в графе 14 книги покупок должна отражаться вся стоимость (с учетом НДС) в валюте счета-фактуры. Даже если вычет НДС заявляется не в полной сумме. А вот в графе 15 книги покупок надо проставить именно ту сумму НДС, которая заявляется к вычету. 

Пример. Заполнение граф 14 - 19 книги покупок при частичном заявлении вычета НДС по прослеживаемому товару

Условие. Организация "Ветер" ведет два вида деятельности:

один облагается НДС, другой - нет. Она купила пять импортных мониторов. Три из них будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, два оставшихся - в необлагаемой.

Цена одного монитора без НДС - 10 000 руб., НДС по ставке 20% - 2 000 руб. Общая стоимость пяти мониторов:

  • без НДС - 50 000 руб. (10 000 руб. х 5 шт.);

  • с учетом НДС - 60 000 руб. (50 000 руб. + (50 000 руб. х 20%)).

Поставщик указал в счете-фактуре РНПТ - 10216170/180821/0021579/004.

Организация "Ветер" принимает к вычету НДС только по трем из пяти мониторов в сумме 6 000 руб. (10 000 руб. х 20% х 3 шт.).

Решение. Организация "Ветер" регистрирует в книге покупок счет-фактуру поставщика, при этом графы 14 - 19 заполняются следующим образом.

Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры, руб.

Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках

Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости

Код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости

Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости

Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, руб.

14

15

16

17

18

19

60 000,00

6 000,00

10216170/180821/

0021579/004

796

5

50 000,00

Ситуация 2. Вычет НДС по прослеживаемому товару заявляется частями в разных кварталах.

Тогда при каждой регистрации счета-фактуры на прослеживаемый товар графы 14, 16 - 19 надо заполнять одинаково. В них переносятся реквизиты прослеживаемости из счета-фактуры, а стоимость прослеживаемых товаров указывается полностью <4>. Так что может меняться лишь сумма входного НДС, предъявляемого к вычету (графа 15 книги покупок).

Сообщать ли в ИФНС о прослеживаемом товаре, если вычета НДС не будет

По общему правилу налогоплательщики указывают реквизиты приобретенных прослеживаемых товаров в счете-фактуре. Данные из него попадают в книгу покупок - по приобретенным товарам, а затем в книгу продаж - по реализованным прослеживаемым товарам.

А оттуда - в НДС-декларацию, которую получает налоговая служба. Таким образом налогоплательщик сообщает налоговой службе о реализации и приобретении товаров, облагаемых НДС.

Но в книге покупок записи о прослеживаемых товарах появятся только в том случае, если налогоплательщик будет заявлять вычет входного НДС.

Справка. В большинстве случаев НДС можно принять к вычету в течение 3 лет после принятия товаров на учет.

Если же вычет входного НДС заявляться не будет, то информация о приобретении прослеживаемого товара не будет указана ни в книге покупок, ни в НДС-декларации. Значит, она не попадет в систему прослеживаемости: в нее будут включены лишь данные о продаже такого товара продавцом.

Вполне резонно возникает вопрос: надо ли в таком случае налогоплательщику в какой-либо отчетности сообщать инспекции о приобретении прослеживаемого товара? К примеру, в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости?

Нет, не надо. Такая обязанность нигде не предусмотрена <5>. Что и подтвердила налоговая служба <6>. При этом не имеет значения, по какой причине не заявлялся вычет: из-за того, что налогоплательщик не имел на него права, или из-за того, что просто им не воспользовался исходя из собственных соображений.

В случае если прослеживаемые товары (даже если по тем или иным причинам по ним не заявлялся вычет НДС) будут проданы и с такой продажи будет начислен НДС, то налогоплательщик должен будет выставить счет-фактуру. В нем надо будет указать РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости. Данные такого счета-фактуры будут отражены в книге продаж, а затем перейдут и в НДС-декларацию.

И в итоге будут учтены в национальной системе прослеживаемости.

Если же в дальнейшем указанные товары будут утилизироваться, перерабатываться, реализовываться (причем это не будет облагаться НДС), то данные о таких операциях с прослеживаемыми товарами надо будет включить в отчет. Вот тогда и понадобятся реквизиты прослеживаемости <7>.

Импортер ввез прослеживаемый товар из-за пределов ЕАЭС: разъяснения по заполнению книги покупок

При ввозе прослеживаемого товара из страны, не входящей в ЕАЭС, РНПТ формируется самим импортером на основе данных таможенной декларации. Потом этот РНПТ импортер указывает, к примеру, в счете-фактуре при продаже прослеживаемого товара.

А как импортеру заявить вычет НДС по такому прослеживаемому товару? По-прежнему в графе 3 книги покупок импортер вместо номера и даты счета-фактуры должен отразить регистрационный номер декларации на товары <8>. С этим сложностей нет.

Они возникли при заполнении граф 16 - 19 книги покупок. Ведь по общему правилу в этих графах указываются данные из счета-фактуры поставщика <9>.

Налоговая служба пояснила, что поскольку у импортера нет счета-фактуры от поставщика (ведь товар был импортирован им самим), то РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости в книге покупок заполнять не требуется. То есть графы 16 - 19 книги покупок можно оставить пустыми или поставить в них прочерки <10>.

Прослеживаемый товар включен в комплект: реквизиты прослеживаемости в счете-фактуре по-прежнему нужны

Налоговая служба уже разъясняла, что если не происходит переработки прослеживаемого товара, а он просто включается в набор или комплект, то товар по-прежнему остается прослеживаемым. К примеру, монитор вместе с системным блоком, клавиатурой и прочими устройствами могут быть объединены в "автоматизированное рабочее место" (АРМ) или просто названы "компьютер". В этом случае монитор не становится неотъемлемой частью другого имущества, не меняются его первоначальные физические характеристики.

Так что при дальнейшей реализации такого АРМ или компьютера счет-фактуру или УПД надо выставлять в электронной форме, заполняя графы, где указываются реквизиты прослеживаемости.

Причем реквизиты прослеживаемости надо отражать по каждому прослеживаемому товару, включенному в набор или комплект.

Делать это надо в подстроках к строке с комплектом <11>.

Однако оставалось неясно, надо ли заполнять иные графы таких подстрок, где указаны реквизиты прослеживаемости. К примеру, страна происхождения и прочие.

В сентябре ФНС разъяснила, что в подстроках к комплекту, содержащему прослеживаемые товары <12>:

должны быть сформированы подстроки в количестве, равном количеству РНПТ товаров, подлежащих прослеживаемости, включенных в комплект. В них должны быть указаны только реквизиты прослеживаемости:

  • РНПТ (графа 11 счета-фактуры);

  • единица измерения товара, используемая в целях прослеживаемости: ее код (графа 12) и условное обозначение (графа 12а);

  • количество товара в единице измерения, используемой в целях прослеживаемости (графа 13);

  • прочие сведения счета-фактуры не надо отражать. То есть в подстроках к строке, в которой отражен комплект, не надо заполнять никакие графы, кроме граф 11 - 13.

Так, при формировании счета-фактуры или УПД на АРМ отдельной строкой монитор выделять не нужно. РНПТ и иные реквизиты прослеживаемости монитора указываются в подстроке к строке, в которой указано АРМ. Другую информацию, в том числе о стране происхождения монитора, указывать не требуется.

ФНС обратила внимание, что, даже если будет выставлен бумажный счет-фактура (УПД) на прослеживаемый товар, это не приведет к отказу в вычете входного НДС у покупателя <13>. 

Прослеживаемый товар и ремонт: когда возникнет спецоперация

Ситуация 1. Ремонтируется прослеживаемый товар. К примеру, он выводится из оборота (эксплуатации, продажи), а затем возвращается обратно. Это может быть и передача прослеживаемого товара другой организации для ремонта, в том числе гарантийного.

Налоговая служба разъяснила, что передача в ремонт, собственно ремонт и возвращение из ремонта прослеживаемого товара не являются его переработкой. После ремонта товар остается по-прежнему тем же товаром, что был раньше. К примеру, после починки неисправного монитора он остается монитором, только работающим.

При таком ремонте нет оснований для прекращения и возобновления его прослеживаемости <14>. А для целей прослеживаемости не происходит операций с прослеживаемым товаром. Следовательно, отражать ремонт прослеживаемого товара в специальном отчете не требуется. 

Внимание. Для целей системы прослеживаемости под переработкой понимается изменение первоначальных характеристик товара. В частности, переработкой признаются операции, при которых перерабатываемый товар становится неотделимой (неотъемлемой) частью готового товара, а также изменяется код единой ТН ВЭД ЕАЭС на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков. 

Ситуация 2. Прослеживаемый товар используется при ремонте другого товара (к примеру, оборудования) и становится его неотъемлемой частью. В таком случае прослеживаемый товар передается в переработку. Собственно, прослеживаемого товара уже нет. А значит, налицо операция по прекращению прослеживаемости товара.

Ее надо отразить в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. При этом надо указать код операции 01 "Передача товара, подлежащего прослеживаемости, в производство и (или) на переработку" <16>.

Напомним, что такой отчет надо сдавать в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. 

Внимание. Напомним, если продавец не указал (указал неверно) в счете-фактуре сведения, необходимые для обеспечения прослеживаемости товара, это не препятствует получению вычета по НДС <15>. 

За непредставление отчета и уведомлений по прослеживаемым товарам налоговые штрафы не грозят

Мы неоднократно упоминали на страницах ГК, что пока нет никаких штрафов за нарушение норм о прослеживаемости товаров. В частности, нет штрафов и за несдачу или просрочку со сдачей отчета или уведомлений по операциям с прослеживаемыми товарами. Административные штрафы за нарушение требований, связанных с работой системы прослеживаемости, планируют ввести в действие лишь с середины 2022 г.

Некоторые бухгалтеры задались вопросом: может быть, инспекция сможет оштрафовать организацию или ИП, не вовремя направивших вышеуказанный отчет или уведомления, руководствуясь Налоговым кодексом? К примеру, статьями 126 или 126.1 НК РФ? Напомним, по этим статьям привлекают за непредставление сведений налоговикам и за представление налоговыми агентами недостоверных сведений.

Налоговая служба всех успокоила: нет, налоговых штрафов в такой ситуации не будет. Ведь непредставление отчета, а также документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, не оказывает прямого или косвенного влияния на уплату налогов. А значит, такое непредставление не является налоговым правонарушением.

И штрафы по статьям 126 и 126.1 НК РФ налагать не за что <17>. 

* * *

ФНС обратила внимание, что списание прослеживаемого товара со счетов бухучета (без его утилизации) - не повод прекращать прослеживаемость. Даже если, к примеру, причина списания - поломка или моральный износ <18>.

Напомним также, если вы обнаружили в уведомлении об остатках прослеживаемых товаров ошибки или отразили в нем неполные сведения, надо подать корректировочное уведомление. А если ошибочно направили уведомление об остатках - направить в ФНС корректировочное уведомление, указав в нем количество товара, равное нулю <19>.

--------------------------------

<1> подп. "ц" п. 1 Порядка заполнения уведомления об имеющихся остатках, утв. Приказом ФНС от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@

<2> Письмо ФНС от 01.09.2021 N ЕА-4-15/12338@

<3> п. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 30.09.2021 N ЕА-4-15/13856@

<4> Письмо ФНС от 30.09.2021 N ЕА-4-15/13856@

<5> п. 33 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 N 1108

<6> Письмо ФНС от 30.09.2021 N ЕА-4-15/13856@

<7> Письмо ФНС от 30.09.2021 N ЕА-4-15/13856@

<8> подп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137

<9> подп. "у" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137

<10> Письмо ФНС от 04.10.2021 N ЕА-4-15/14004@

<11> Письмо ФНС от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@

<12> Письмо ФНС от 03.09.2021 N ЕА-4-15/12520@

<13> Письмо ФНС от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@

<14> Письмо ФНС от 26.07.2021 N СД-4-15/10449@ (п. 2)

<15> п. 2 ст. 169 НК РФ

<16> Письмо ФНС от 01.10.2021 N ЕА-4-15/13953@

<17> Письмо ФНС от 04.10.2021 N ЕА-4-15/14005@

<18> Письмо ФНС от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@

<19> Письмо ФНС от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@ 

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 22, 2021


Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2021, № 24
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2021, № 24
Дата подписания номера- 03.12.2021 г.
02.12.2021 Читать далее