ТОП интересных вопросов Линии консультаций (02.04.2026)

	От нашего пользователя поступил вопрос:  Организация на УСН (доход-расход). За 2024 года по декларации за налоговый период получила убыток в районе 150 млн.рублей. В 2025 году после сдачи дома и раскрытия СКРОУ счетов за налоговый период получился доход в размере 150 млн. рублей. Имеет ли право организация, убытком полученным в 2024 году уменьшить доход 2025 года?
	Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам Шияновой Елены

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

Полагаем, что в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.

Обоснование:

1. Можно ли уменьшить доход 2025 года на убыток 2024 - да, имеете право.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Налогового Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Норма:  п. 7 ст. 346.18 Налоговый кодекс РФ

Письма Минфина России от 14.07.2014 № 03-11-06/2/34135, от 28.01.2011 № 03-11-11/18.

Налогоплательщик на УСН «доходы – расходы» вправе: уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет 

2. Как это применяется в вашей ситуации

У вас:

 • 2024 — убыток: 150 млн

 • 2025 — прибыль: 150 млн

Расчет: налоговая база 2025: 150 млн – 150 млн = 0

налог к уплате: 0 руб. (но см. ниже про минимальный налог)

3. Ограничение — минимальный налог (важно)

Если единый налог окажется меньше минимального налога, то в бюджет необходимо заплатить сумму минимального налога. Если же единый налог окажется больше минимального, то в бюджет необходимо заплатить сумму "реального" налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

В вашем случае: если доход 2025 = 150 млн: минимальный налог = 1,5 млн руб.

4. Условия, чтобы налоговая не сняла убыток

Обязательно:

 1. Убыток получен при: той же системе — УСН 15%

 2. Убыток отражен: в декларации за 2024, в КУДиР

 3. Есть подтверждающие документы:

 - расходы

 - акты

 - платежи это критично при проверке.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Разъяснения Минфина

Письмо Минфина РФ от 17.06.2024 № 03-11-11/55872 убытки прошлых лет можно учитывать при УСН 15% . 

Нельзя уменьшить базу, если:

• меняли объект налогообложения (например, были «доходы»)

 • переходили с/на ОСНО

 • убыток не подтвержден документами

Подборка

1. Вопрос: Об уменьшении налоговой базы по налогу при УСН на убытки, полученные по итогам предыдущих налоговых периодов. (Письмо Минфина России от 17.06.2024 N 03-11-11/55872) {КонсультантПлюс}

2. Вопрос: Об учете налогоплательщиком, применяющим УСН, убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, при расчете авансового платежа. (Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-11/24968) {КонсультантПлюс}

3. Статья: Учет убытков прошлых лет на УСН ("Главная книга", 2018, N 15) {КонсультантПлюс}

4. Статья: Как убыток влияет на налоговый учет при доходно-расходной УСН ("Практическая бухгалтерия", 2024, N 5) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов