|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Конкретный порядок применения амортизационной премии (для всех объектов ОС или выборочно) нормами НК РФ не установлен. Исходя из прямого их прочтения, полагаем, что организация имеет право на выборочное применение амортизационной премии, в том числе в рамках одной амортизационной группы или одного объекта ОС.
Однако критерии такого выбора должны быть сформулированы в учетной политике налогоплательщика, как минимум - через полномочие руководителя в каждом отдельном случае принимать решение о применении амортизационной премии в отношении того или иного объекта отдельным приказом.
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
В силу п. 9 ст. 258, НК РФ {КонсультантПлюс} налогоплательщик имеет право включать в состав расходов текущего периода так называемую амортизационную премию - расходы в виде части первоначальной стоимости основных средств - в размере:
- не более 10 процентов - по ОС, относящимся к 8 - 10-й амортизационным группам;
- не более 30 процентов - по ОС, относящимся к 3 - 7-й амортизационным группам.
Если налогоплательщик использует указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.
В случае если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано взаимозависимому лицу ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, то примененная по нему амортизационная премия подлежит включению в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором была осуществлена такая реализация.
Приведенная норма НК РФ не содержит прямое указание на возможность выборочного применения амортизационной премии. Вместе с тем отсутствует и требование о сплошном применении таких расходов или об их применении в отношении целой амортизационной группы либо группы основных средств по ОКОФ и др.
Более того, отдельные формулировки п. 9 ст. 258 НК РФ: "соответствующие основные средства", "основное средство, в отношении которого..." - позволяют предположить, что законодатель подразумевал возможность выборочного применения данного вида расходов по основным средствам.
В Письмах Минфина РФ от 30.10.2014 N 03-03-06/1/55106, от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577, от 10.04.2007 N 03-03-05/83 разъяснено, что если организация приняла решение применять амортизационную премию, то в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить порядок использования, размер амортизационной премии и критерии, согласно которым амортизационная премия будет применяться в отношении всех или отдельных объектов амортизируемого имущества.
Данный подход был подтвержден в Письме Минфина РФ от 09.10.2020 N 03-03-06/1/88491:
"Таким образом, применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика. В этой связи в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций необходимо отразить порядок использования амортизационной премии, ее размер и критерии, согласно которым налогоплательщиком определяются категории объектов амортизируемого имущества, в отношении которых амортизационная премия будет применяться".
Таким образом, важное значение для решения данного вопроса имеют положения учетной политики налогоплательщика: в каких случаях и в каком размере он намерен применять амортизационную премию.
Отметим, что п. 9 ст. 258, НК РФ {КонсультантПлюс} также не содержит буквальное требование о применении амортизационной премии только при условии наличия такого положения в учетной политике налогоплательщика (на это указано, например, в Постановлениях ФАС Центрального округа от 28.10.2009 по делу N А62-5702/2008, ФАС Московского округа от 30.11.2009 по делу N А40-89853/08-141-432 и др.), однако если речь идет о выборочном применении амортизационной премии, то такое положение учетной политики, по нашему мнению, является более чем необходимым.
Также обратим внимание на формулировку п. 9 ст. 258, НК РФ {КонсультантПлюс} о размере амортизационной премии - "не более 30%". Очевидно, что она означает право организации признать данный расход в любой сумме, определенной учетной политикой и не превышающей 30% от первоначальной стоимости.
Вместе с тем критерии определения данной суммы (10, 20, 25, 30 процентов) в отношении каждого основного средства (хотя бы самые общие - например, указание на полномочие руководителя определять эту сумму в каждом отдельном случае на основании приказа) также должны быть закреплены в учетной политике.
С учетом изложенного мы считаем, что организация имеет право на выборочное применение амортизационной премии, в том числе в рамках одной амортизационной группы.
Однако критерии такого выбора должны быть сформулированы в учетной политике налогоплательщика, как минимум - через полномочие руководителя в каждом отдельном случае принимать решение о применении амортизационной премии в отношении того или иного объекта отдельным приказом.
Подборка:
1. п. 9 ст. 258, НК РФ {КонсультантПлюс}
