ТОП интересных вопросов Линии консультаций (06.03.2023)

	От нашего пользователя поступил вопрос: Строительная компания (ОКВЭД 42.21) перечислило Чувашскому региональному отделению Всероссийской политической партии "Единая Россия" добровольное пожертвование на основную уставную деятельность. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете? Учитывается ли данный расход при налогообложении прибыли?
	Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам Лебедевой  Ольги

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:

Полагаем:

Особенностью пожертвования имущества или денежных средств в адрес политической партии является обязательное документальное подтверждение передающегося имущества или денежных средств и указание на источник пожертвований (ст. 30 Федерального закона от 11.07.2001 N 95-ФЗ "О политических партиях").

Расходы на благотворительность в обычной коммерческой организации являются прочими. Однако они не учитываются при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). Исключение составляет безвозмездная передача имущества некоммерческим организациям, перечисленным в (пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом должны выполняться определенные условия, предусмотренное данной нормой.

В бухгалтерском учете сумма пожертвования включается в состав прочих расходов на дату фактического перечисления денежных средств согласно представленной банком первичной документации.

Денежные средства, перечисленные отделению Всероссийской политической партии "Единая Россия" на основную уставную деятельность, не включаются в состав расходов в целях налогообложения прибыли. Это следует из совокупности норм п. 34 ст. 270, абз. 1, пп. 13 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Обоснование:

Бухгалтерский учет расходов на благотворительное пожертвование (взнос)

Расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества в собственность или в пользование благополучателя, безвозмездным выполнением работ или оказанием услуг для него, являются прочими (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

На дату передачи имущества (осуществления затрат) в расходах признавайте (п. п. 16, 17 ПБУ 10/99):

Денежные средства, передаваемые в благотворительных целях, признаются прочими расходами на дату вступления в силу договора пожертвования (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,

Расходы на благотворительное пожертвование (взносы) можно отразить такими записями:

Применение ПБУ 18/02

Поскольку подлежащие перечислению на благотворительность денежные средства в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов, а в налоговом учете в расходах не учитываются, в учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). 

Переданные денежные средства перестают быть активами при их перечислении, поэтому мы полагаем, что на дату перечисления денежных средств НКО суммы пожертвований отражаются в составе прочих расходов.

Для целей исчисления налога на прибыль можно учесть в расходах стоимость имущества (включая денежные средства), которое безвозмездно передано в качестве благотворительного пожертвования (пп. 19.5, 19.6 п. 1 ст. 265, п. 34 ст. 270 НК РФ).

Такие расходы можно учесть в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. При этом НКО (за исключением некоторых религиозных организаций), которой передается имущество (денежные средства), на момент передачи должна быть включена в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций.

Если вы передали имущество (денежные средства) иному лицу (например, благотворительному фонду), которое перенаправило полученное некоммерческой организации, то такие расходы не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (Письмо ФНС России от 04.02.2021 N СД-4-3/1247@).

Денежные средства, перечисленные отделению Всероссийской политической партии "Единая Россия" на основную уставную деятельность, не включаются в состав расходов в целях налогообложения прибыли. Это следует из совокупности норм п. 34 ст. 270, абз. 1, пп. 13 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Подборка

1. Готовое решение: Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

2. Вопрос: Об учете для целей налога на прибыль расходов в виде денежных средств, перечисленных благотворительному фонду и впоследствии направленных фондом в качестве благотворительной помощи религиозным организациям. (Письмо ФНС России от 04.02.2021 N СД-4-3/1247@) {КонсультантПлюс}

3. Вопрос: О признании стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного некоммерческим организациям, в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль. (Письмо Минфина России от 05.07.2021 N 03-03-05/53174) {КонсультантПлюс}

4. Готовое решение: Как благотворительное пожертвование (взнос) отразить в учете благотворителя (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

5. Статья: Договор пожертвования (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов