|
|
 |
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Полагаем, что да, в большинстве случаев такие расходы можно учесть в налоговом учете по налогу на прибыль, но только при соблюдении ряда условий.
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование
1. Общий принцип признания расходов
Согласно ст. 252 НК РФ, для целей налога на прибыль учитываются расходы, которые:
• экономически обоснованы;
• документально подтверждены;
• направлены на получение дохода.
Если вакцинация мигрантов проводится для допуска к работе, то расходы можно признать связанными с деятельностью организации.
2. Обязанность работодателя обеспечивать санитарную безопасность
Работодатель обязан обеспечивать безопасные условия труда:
• ст. 214 ТК РФ – обязанность работодателя обеспечивать безопасные условия труда;
• ст. 11 Федерального закона № 52-ФЗ от 30.03.1999 «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» – организации обязаны проводить санитарно-противоэпидемические мероприятия;
• ст. 10 Федерального закона № 157-ФЗ от 17.09.1998 «Об иммунопрофилактике инфекционных болезней».
К таким мероприятиям относятся профилактические прививки (вакцинация).
3. Налоговый учет расходов на вакцинацию
Минфин прямо разъясняет, что расходы работодателя на вакцинацию работников:
- признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.
- расходы на обязательную вакцинацию работников могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату оказания услуг (пп. 7 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Аналогичная позиция содержится в:
• Письме Минфина России от 01.08.2023 № 03-03-06/1/71912, где указано, что расходы на вакцинацию, осуществляемые в целях выполнения требований законодательства РФ в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда, можно учесть в прочих расходах
• Письме Минфина России от 08.10.2020 № 03-03-06/1/87999 – расходы на вакцинацию можно учитывать при налогообложении прибыли при соблюдении требований ст. 252 НК РФ.
4. Применительно к вашей ситуации (трехсторонний договор)
Если:
• вакцинация является условием допуска мигрантов к работе или обязательна по санитарным требованиям;
• вакцинация проводится для работников вашей организации;
• медучреждение имеет лицензию;
• есть подтверждающие документы, то расходы можно учитывать в налоговом учете.
Даже если:
• получателем вакцин является медицинское учреждение,
• а организация выступает плательщиком по трехстороннему договору,
это не препятствует признанию расходов, поскольку фактически оплачиваются медицинские услуги для работников организации.
5. Документальное подтверждение (важно для налоговой)
Расходы на вакцинацию должны быть подтверждены документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).
1. трехсторонний договор с медучреждением;
2. лицензия медорганизации на медицинскую деятельность;
3. акт оказанных услуг;
4. отчет медучреждения о проведенных прививках;
5. приказ работодателя о вакцинации работников;
6. список работников (мигрантов), прошедших вакцинацию.
6. Возможные налоговые риски
Налоговая может оспорить расходы, если:
• вакцинация не связана с трудовой деятельностью;
• прививаются лица, не являющиеся работниками;
• нет доказательств необходимости вакцинации.
Однако, если обязанность по вакцинации работников предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, такие расходы могут быть учтены на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.
Поэтому желательно указать в документах:
• что вакцинация проводится для допуска к работе иностранных работников,
• и является санитарно-эпидемиологическим мероприятием работодателя.
Вывод
Организация вправе учесть расходы на оплату вакцин и услуг медучреждения по вакцинации мигрантов в составе расходов по налогу на прибыль:
• на основании ст. 252 НК РФ;
• подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на обеспечение нормальных условий труда);
• письма Минфина России от 01.08.2023 № 03-03-06/1/71912;
• письма Минфина России от 08.10.2020 № 03-03-06/1/87999.
Подборка
