ТОП интересных вопросов Линии консультаций (06.09.2021)

	От нашего пользователя поступил вопрос: Заключаем договор гражданско-правового характера с внешним физическим лицом. не состоявшим в штате учреждения. Облагается ли сумма дохода взносами 22 % и 5,1 %(пенсионные отчисления и страховые отчисления)
	Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам Гильфановой Лиры

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:

В соответствии пп. 1 п.1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Если ГПД заключен с самозанятым – плательщиком НПД, ИП или физическим лицом, который занимается частной практикой (нотариусы, адвокаты и др.), то удерживать НДФЛ и платить страховые взносы не нужно (ч. 8 ст. 2, п. 8 ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, п. 2 ст. 226, пп. 1, 2 п. 1, п. 2 ст. 227, пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).

Кроме того, не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые учреждением на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по ГПД, а также оплата учреждением таких расходов (пп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ). 

В рассматриваемой ситуации полагаем:

Выплаты по ГПД на выполнение работ (оказание услуг) облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное (ОПС) и медицинское страхование (ОМС) по общим тарифам:

- на ОПС – в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 22 %, свыше ее – 10 % (пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ);

- на ОМС – 5,1 % (пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ).

- страховые взносы по ВНиМ на эти выплаты начислять не нужно (пп.2 п.3 ст.422 НК РФ) 

Обоснование:

Как платить страховые взносы по гражданско-правовому договору (для бюджетной организации)  

Взносы в ФСС на ВНиМ с выплат по ГПД платить не надо. Взносы на травматизм начисляйте, только если это прямо предусмотрено договором подряда или оказания услуг (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Взносы на ОПС и ОМС надо начислить (Письма Минфина от 21.02.2020 N 03-15-06/12725, от 16.12.2019 N 03-15-06/98244, от 21.07.2017 N 03-04-06/46733).

Взносами на ОПС и ОМС облагаются следующие выплаты (п. 1 ст. 420 НК РФ):   

• по гражданско-правовым договорам с физлицами (за исключением лиц, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Примером подобных выплат является вознаграждение по договору подряда (Письмо Минфина России от 12.04.2019 N 03-15-05/26092);

• по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

• по лицензионным договорам, договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и издательским лицензионным договорам.

Не облагаются страховыми взносами на ОПС и ОМС выплаты (вознаграждения):

• по договорам о передаче права собственности (иных вещных прав) на имущество и имущественные права либо о передаче имущества и имущественных прав в пользование (п. 4 ст. 420 НК РФ), например по договорам купли-продажи, аренды;

• иностранцам по договорам оказания услуг (выполнения работ) за пределами РФ (п. 5 ст. 420 НК РФ);

• добровольцам (волонтерам) в виде возмещения их расходов (в том числе на питание - в пределах лимита) по гражданско-правовым договорам, заключенным в соответствии со ст. 17.1 Закона о благотворительной деятельности (п. 6 ст. 420 НК РФ);

• иностранцам и волонтерам по отдельным гражданско-правовым договорам, заключенным в связи с проведением в РФ футбольных турниров (п. п. 7, 8 ст. 420 НК РФ). При этом выплаты, связанные с подготовкой и проведением чемпионата Европы по футболу в 2020 г., не облагаются взносами, если они осуществлены по 31.12.2021 (включительно) в рамках правоотношений, возникших с 01.01.2021 (для правоотношений, возникших ранее, период, когда эти выплаты не облагаются страховыми взносами, ограничен 31.12.2020 включительно).

Взносами на ВНиМ вознаграждения физлицам по договорам гражданско-правового характера не облагаются (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Выплаты (вознаграждения) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг облагаются страховыми взносами с учетом некоторых особенностей (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Страхователь исчисляет страховые взносы на ОПС и ОМС с выплат по гражданско-правовым договорам по общим тарифам:

• на ОПС - не свыше предельной величины базы - 22%, свыше ее - 10% (пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ);

• на ОМС - 5,1% (пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ).

Страхователь исчисляет страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование с учитываемых в облагаемой взносами базе выплат (вознаграждений) по рассматриваемым гражданско-правовым договорам в том же порядке, что для трудовых договоров (ст. 431 НК РФ).

Страховые взносы не начисляются на сумму компенсации фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по рассматриваемым договорам, а также на оплату таких расходов (пп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Выплаты по договорам авторского заказа облагаются страховыми взносами с учетом некоторых особенностей (пп. 2 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Выплаты по лицензионным договорам, договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и издательским лицензионным договорам облагаются страховыми взносами на ОПС и ОМС (пп. 3 п. 1 ст. 420, пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

В базу для исчисления взносов по ОПС и ОМС включаются выплаты (вознаграждения), уменьшенные на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые связаны с извлечением таких доходов. Основание - п. 8 ст. 421 НК РФ. Если произведенные расходы документально не подтверждены, они принимаются к вычету в пределах установленного п. 9 ст. 421 НК РФ норматива. При этом расходы, подтвержденные документально, нельзя учесть одновременно с расходами по нормативу (п. 10 ст. 421 НК РФ).

Страхователь исчисляет данные виды взносов в том же порядке, что и для трудовых договоров (ст. 431 НК РФ).

Обратите внимание, что страховыми взносами облагаются выплаты по лицензионным договорам непосредственно авторам произведений литературы. На вознаграждения правообладателям, которые не являются авторами (например, наследникам), страховые взносы не начисляются (Письмо Минфина России от 17.12.2020 N 03-15-05/110993).

При наличии у гражданско-правового договора признаков трудового рекомендуем вам облагать выплаты (вознаграждения) по такому договору в том же порядке, что для выплат в рамках трудовых правоотношений.

Если страхователь не перечислит страховые взносы с выплат (вознаграждений) по указанным договорам, есть риск, что проверяющие привлекут его к ответственности в виде штрафа и начислят пени (ст. ст. 75, 122 НК РФ).

Проверяющие могут посчитать, что гражданско-правовой договор регулирует трудовые отношения, например, если в нем:

• определены трудовые функции (указаны должности, профессии, специальности, конкретный вид поручаемой работы);

• выплата (вознаграждение) по договору определяется с использованием тарифных ставок или оклада;

• установлен режим рабочего времени и отдыха.

Такой вывод можно сделать из анализа положений ст. 57 ТК РФ.

Полагаем, суды поддержат действия проверяющих, даже если нарушен установленный ст. 19.1 ТК РФ порядок признания трудовыми отношений, возникших на основании гражданско-правового договора. 

Подборка:

1 Типовая ситуация: Как платить страховые взносы по гражданско-правовому договору (для бюджетной организации) (Издательство "Главная книга", 2021) {КонсультантПлюс}

2. Готовое решение: Как учреждению начислить на выплаты по гражданско-правовым договорам страховые взносы на ОПС и ОМС (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}