|
|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Физ. лицо передает ИП нежилое помещение по договору безвозмездного пользования (ссуды):
Между физ. лицом и ИП можно заключить договор безвозмездного пользования имуществом (ст. 689 ГК).
В договоре нужно предусмотреть право сдавать имущество в аренду. В этом случае доход с аренды будет считаться доходом ИП, и он будет платить налог исходя из своей системы налогообложения. Поскольку нежилое помещение передано в безвозмездное пользование другому лицу, сам собственник никакой доход от сдачи в аренду помещения не получает, а, следовательно, и не является плательщиком НДФЛ.
ИП сдает в аренду нежилое помещение, полученное по договору безвозмездного пользования:
Глава 36 ГК РФ не регулирует вопросы, связанные с передачей ссудополучателем в аренду имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, но такие сделки заключаются. Анализ судебной практики позволяет выявить условия, необходимые для их совершения.
Вывод из судебной практики: Ссудополучатель может передавать имущество в аренду с согласия ссудодателя, выступая в качестве арендодателя.
Полагаем, ссудополучатель может с согласия собственника сдавать в аренду имущество, полученное в безвозмездное пользование для осуществления предпринимательской деятельности. Рекомендуем воспользоваться формой согласия Форма: Заявление арендатора на получение согласия арендодателя на сдачу арендованного имущества в субаренду (поднаем) (передачу прав и обязанностей по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставление арендованного имущества в безвозмездное пользование, передачу арендных прав в залог либо в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}.
ИП могут выбирать между общей системой налогообложения (ОСН) и спецрежимами – УСН, ПСН. Выбор зависит от масштаба деятельности (объема выручки, численности работников, стоимости основных средств), региона, вида деятельности и др.
Согласно, Письма Минфина России от 28.12.2021 N 03-11-11/106970, применение ПСН в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, полученных индивидуальным предпринимателем по договору безвозмездного пользования, Кодексом не предусмотрено.
Обоснование:
Физ. лицо передает ИП нежилое помещение по договору безвозмездного пользования (ссуды):
Согласно, <Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 07.10.2011 N 20-14/2/097070@ <О сдаче нежилого помещения в безвозмездное пользование без оформления ИП> {КонсультантПлюс}, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Пунктом 1 статьи 23 ГК РФ установлено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
В пункте 4 упомянутой выше статьи ГК РФ сказано, что гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 статьи 23 ГК РФ, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
В силу гражданского законодательства РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ).
О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут, в частности, свидетельствовать следующие факты:
- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
- хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;
- взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.
Предпринимательская деятельность осуществляется гражданином на свой риск. Предпринимательский риск гражданина заключается в вероятности наступления событий, в результате которых продолжение осуществления данной деятельности станет невозможным.
На основании пункта 1 статьи 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Как указано в пункте 1 статьи 690 ГК РФ, право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником.
Согласно пункту 1 статьи 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Таким образом, исходя из существа упомянутого выше договора, имущество ссудодателем передается безвозмездно. Квалификация каких-либо действий, осуществляемых физическими лицами на основании договоров гражданско-правового характера, является предметом регулирования гражданского законодательства Российской Федерации и не относится к компетенции налоговых органов.
ИП сдает в аренду нежилое помещение, полученное по договору безвозмездного пользования
Когда можно применять общую систему налогообложения
Общую систему налогообложения (ОСН) могут применять все ИП независимо от вида и масштаба своей деятельности.
ОСН применяется автоматически, если вы не выбрали другой режим или не можете применять другой режим в силу ограничений.
На ОСН ИП платит все "классические" налоги и взносы: НДФЛ со своих доходов, НДС, страховые взносы за себя. Если у него есть работники, то с их зарплаты (иных выплат) он перечисляет НДФЛ как налоговый агент, а также платит страховые взносы как работодатель.
ИП на ОСН платят и другие налоги, если у них есть какие-либо особые операции или объекты обложения. Например, налог на имущество, транспортный налог, акцизы.
ОСН удобно применять тем, у кого большая выручка и у кого большинство покупателей также на ОСН (из-за вычетов по НДС). У ОСН есть как минусы, так и плюсы.
ОСН в сравнении с другими режимами налогообложения
На ОСН есть как плюсы, так и минусы по сравнению со специальными налоговыми режимами.
Минусы:
- налоговая нагрузка, как правило, выше, чем при спецрежиме.
Однако в отдельных случаях возможны льготы по налогам (освобождение от налога по отдельным операциям, пониженные ставки налога и т.п.);
- больше отчетности, чем на спецрежиме, так как число налогов больше. Причем по НДС декларацию нужно сдавать только в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ);
- больше внимания со стороны налоговых органов, чем к плательщикам на спецрежимах.
Плюсы:
- не нужно следить за ограничениями, которые есть на спецрежимах. Это значит, что вы свободно можете переходить на новые виды деятельности, расширять бизнес: закупать основные средства, нанимать новых работников, не меняя при этом режим налогообложения;
- у вас может быть больше покупателей, чем на спецрежиме, за счет тех, кто также применяет ОСН. Им выгоднее работать с продавцами на ОСН, так как можно получить вычет по НДС.
Когда можно применять УСН
Упрощенная система налогообложения (УСН) - универсальный режим, подходит большинству предпринимателей. Из всех спецрежимов у него наименее жесткие ограничения по масштабам и видам деятельности.
УСН заменяет уплату (с некоторыми исключениями) НДФЛ с доходов ИП, НДС и налога на имущество, которое ИП использует в предпринимательской деятельности. Остальные налоги нужно платить, как на общем режиме (п. п. 3, 5 ст. 346.11 НК РФ).
ИП может выбирать, как рассчитывать налог (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):
- с доходов по ставке 6%. Это удобно, когда доля расходов небольшая. Например, если у вас интеллектуальные услуги (консультирование, преподавание);
- с доходов, уменьшенных на расходы, но по ставке 15%. Удобно, если доля расходов существенная (больше 60%). Например, если вам нужно закупать товар, арендовать помещения.
УСН удобно применять:
- если у вас большинство клиентов - не плательщики НДС (физлица либо ИП и организации, которые также применяют спецрежимы), так как им не нужен вычет по НДС;
- вы время от времени меняете виды деятельности (другие спецрежимы привязаны к виду деятельности);
- у вас нет возможности выбрать более выгодный спецрежим (например, не проходите по условиям).
У УСН есть как плюсы, так и минусы.
Условия применения УСН
Применять УСН предприниматель может, если одновременно соблюдает такие условия (п. 3 ст. 346.12, п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ, п. 6 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018):
- средняя численность работников в отчетном (налоговом) периоде не больше 130 человек;
- доходы за отчетный (налоговый) период не превысили 200 млн руб. Этот лимит ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. На 2023 г. установлен коэффициент, равный 1,257 (Приказ Минэкономразвития России от 19.10.2022 N 573);
- остаточная стоимость основных средств не больше 150 млн руб.;
ИП не начал заниматься деятельностью, для которой УСН запрещена.
|
Для какой деятельности УСН запрещена |
Предприниматель не может применять УСН, если он:
- производит подакцизные товары (исключая подакцизный виноград, вина, игристые вина (шампанское), виноматериалы, виноградное сусло, произведенное из винограда собственного производства) (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- добывает и реализует полезные ископаемые (кроме общераспространенных) (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- применяет спецрежим - единый сельхозналог (ЕСХН) (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- производит ювелирные и другие изделия из драгметаллов или осуществляет оптовую (розничную) торговлю такими изделиями (пп. 22 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Если ИП выбрал УСН с объектом "доходы", то он не может стать участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Ему нужно будет либо сменить объект на "доходы минус расходы" с начала следующего года, либо перейти на ОСН (п. п. 2, 3 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).
Какие налоги платит ИП на УСН
На УСН ИП должен платить (п. п. 3, 5 ст. 346.11 НК РФ):
- НДС при импорте товаров, НДС в качестве налогового агента, а также в случаях, предусмотренных в ст. 174.1 НК РФ.
НДС в остальных случаях заменяется налогом при УСН;
- НДФЛ с доходов не от предпринимательской деятельности, дивидендов и других доходов, которые указаны в п. п. 2, 5 ст. 224 НК РФ (если налог не был удержан при выплате этих доходов), НДФЛ с зарплаты работников, а также в других случаях, когда нужно исполнять обязанности налогового агента.
НДФЛ с предпринимательских доходов заменяется налогом при УСН;
- налог на имущество с недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости и указана в пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (административно-деловые, торговые центры, офисы и др. помещения, которые включены в специальный перечень согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Налог с другого имущества, которое ИП использует в своей деятельности, заменяется налогом при УСН;
- страховые взносы за себя и за работников;
- другие налоги, от которых УСН не освобождает, если есть соответствующие операции или объекты обложения.
Подборка:
1. Типовая ситуация: ИП: налоги и отчетность (Издательство "Главная книга", 2023) {КонсультантПлюс}
6. Путеводитель по судебной практике. Аренда. Общие положения {КонсультантПлюс}
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
