|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Согласно, ст. 458, "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 01.07.2021, с изм. от 08.07.2021) {КонсультантПлюс}, если покупатель обязанность по приемке товара не исполнил, несмотря на отправленные ему и поставщиком сообщения о поступлении товара, руководствуясь вышеуказанными положениями ГК РФ, поставщик вправе по своему выбору либо не возвращать предоплату либо отказаться от исполнения договора и вернуть предоплату.
Однако, есть судебная практика в пользу покупателя, о взыскании неосновательного обогащения в размере предварительной оплаты за товар /подробнее в обосновании/.
Неосновательным обогащением считается ряд условий, подробнее в обосновании.
Согласно, ст. 251, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2022) {КонсультантПлюс}, при определении налоговой базы не учитываются в доходах аванс от покупателя.
Данная позиция, является личным мнением эксперта.
Обоснование
Между сторонами заключен договор поставки, в соответствии с которым Покупателем произведена предоплата товара. Поставщик поставил товар. Покупатель, по мнению Поставщика, необоснованно уклонился от принятия (выборки) товара.
Товар обяжут принять с большей долей вероятности, если Поставщик докажет:
- наличие между сторонами договора поставки (договором, дополнительными соглашениями к договору и т.п.)
- поставку товара в соответствии с условиями договора (сроки, качество, ассортимент и т.д.) либо надлежащее уведомление Покупателя о готовности товара к поставке или выборке (договором, дополнительными соглашениями, актами и т.п.)
- факт уклонения или отказа Покупателя от принятия товара (актами, перепиской сторон и т.п.)
- факт соблюдения досудебного (претензионного) порядка, установленного законом или договором (квитанцией Почты России с описью вложения, уведомлениями, претензиями, перепиской сторон и т.п.)
Возможные причины отказа в обязании принять товар
Поставщиком не доказан факт поставки товара в соответствии с условиям договора: поставлен товар ненадлежащего качества
Судебная практика в пользу Покупателя |
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2017 N 09АП-35621/2017 по делу N А40-219237/16
Поставщиком не доказан факт поставки товара в сроки, установленные договором
Судебная практика в пользу Покупателя |
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.12.2018 N Ф06-41262/2018 по делу N А55-1518/2018
Поставщиком не доказан факт уклонения или отказа Покупателя от принятия товара
Судебная практика в пользу Покупателя |
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.04.2017 N Ф06-19195/2017 по делу N А12-46249/2016
Поставщиком не доказан факт поставки товара в соответствии с условиями договора: Покупатель заявку на товар не подавал, в товаре не заинтересован
Судебная практика в пользу Покупателя |
Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2018 N 17АП-12707/2018-ГК по делу N А60-21336/2018
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.03.2018 N Ф03-435/2018 по делу N А73-7896/2017
Судом договор признан незаключенным
Возможные встречные требования Покупателя
О взыскании неосновательного обогащения в размере предварительной оплаты за товар
Неосновательное обогащение взыщут с большей долей вероятности, если Покупатель докажет:
- наличие договора поставки (договором, дополнительным соглашением и т.п.)
- неисполнение Поставщиком обязательства по поставке товара (актами, перепиской сторон и т.п.)
- факт перечисления и размер предоплаты (платежными поручениями и т.п.)
Ситуации, когда возникает неосновательное обогащение |
||
Неосновательное обогащение на практике возникает в основном в следующих ситуациях:
- исполнение по незаключенному договору без встречного предоставления с другой стороны. Если встречное предоставление было, например вы пользовались имуществом без оформленного договора, но пользование оплатили, неосновательного обогащения не будет (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.09.2011 N 4905/11);
- неравноценное исполнение до расторжения договора, если иное не следует из закона, договора или существа обязательства (п. 4 ст. 453 ГК РФ). Например, продавец, не получивший оплату за недвижимость, по которой был зарегистрирован переход права собственности к покупателю, вправе требовать ее возврата как неосновательного обогащения (п. 65 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010);
- неравноценное исполнение по сделке, признанной недействительной (п. 55 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7). Имейте в виду, что неосновательно обогатившийся по такой сделке не сможет возразить против требования о возврате обогащения, основываясь на том, что контрагент знал об отсутствии обязательства (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49);
- ошибочное исполнение по договору (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49). К примеру, неосновательным обогащением арендодателя будут не предусмотренные договором суммы, выставленные арендатору и оплаченные им. Неосновательным обогащением является также получение продавцом от покупателя НДС в составе цены в части, превышающей ставку налога (Определение Верховного Суда РФ от 23.06.2015 по делу N 305-ЭС14-8805);
- исполнение третьим лицом, при условии что и должник тоже исполнил обязательство, либо если исполнение третьим лицом и переход к нему прав кредитора признаны судом несостоявшимися (п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.11.2016 N 54). Если, например, вам оплата за товар поступила не от покупателя, а от третьего лица, то эта сумма будет неосновательным обогащением, если сам покупатель также оплатил товар.
Бухучет у поставщика при получении предоплаты (аванса)
Предоплата (аванс), полученная от покупателя, не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). На сумму полученных в порядке предоплаты (аванса) денежных средств в учете организации производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" (или 50 "Касса") и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы полученной предоплаты (аванса) учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Выручка (доход) от реализации товара признается после перехода права собственности на него к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одинаково.
О порядке признания дохода от реализации товара сказано выше.
В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС".
Дебет |
Кредит |
Содержание операций |
51 (50) |
62 |
Получена предоплата (аванс) <*> |
62-НДС (76-НДС) |
68-НДС |
Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) <**> |
На дату продажи товара, готовой продукции (иного имущества) |
||
62 |
90-1 (91-1) |
Признана выручка (прочие доходы) от продажи товара, готовой продукции (иного имущества) |
90-3 (91-2) |
68-НДС |
Начислен НДС |
90-2 (91-2) |
41, 43 (10 и др.) |
Списана стоимость проданного товара, готовой продукции (иного имущества) |
68-НДС |
62-НДС (76-НДС) |
Принят к вычету НДС, ранее начисленный с предоплаты (аванса) <**> |
Подборка:
4. Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС {КонсультантПлюс}
7. Готовое решение: Что считается неосновательным обогащением (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}