ТОП интересных вопросов Линии консультаций (10.06.2022)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
 Безымянный-2.png




От нашего пользователя поступил вопрос:
У нас заключен договор лизинга на автомобиль, Мы лизингополучатели. Авто будет находится на балансе Лизингодателя. Вопрос по проводкам в БУ И НУ и в какой момент мы можем возместить НДС.



 Лебедева Ольга Геннадьевна.jpg


Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Лебедевой  Ольги
Добрый день!

Полагаем:

В бухучете с 01.01.2022 по дебету счета 01 отражайте право пользования активом, по кредиту счета 76 - обязательство перед лизингодателем (п. п. 2, 10 ФСБУ 25/2018).

В налоговом учете лизинговые платежи учитывайте в расходах по графику платежей (Письмо Минфина от 23.12.2016 N 03-03-06/1/77533).

Вычет НДС по договору лизинга у лизингополучателя   при получении предмета лизинга (например, автомобиля) "входного" НДС со стоимости полученного имущества у вас не будет. Однако вы можете принять к вычету НДС с расходов, которые понесли при получении имущества (например, на транспортировку). Также вы можете принимать к вычету НДС с лизинговых платежей и выкупной стоимости лизингового имущества, если соблюдаются все условия для этого.

При лизинге транспортный налог платит организация, на которую зарегистрирован автомобиль (Письмо ФНС от 25.02.2020 N БС-4-21/3129@). 

Обоснование: 

В бухучете с 01.01.2022 по дебету счета 01 отражайте право пользования активом, по кредиту счета 76 - обязательство перед лизингодателем (п. п. 2, 10 ФСБУ 25/2018).

В налоговом учете лизинговые платежи учитывайте в расходах по графику платежей (Письмо Минфина от 23.12.2016 N 03-03-06/1/77533).

Датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Выкупную стоимость в налоговом учете покажите после перехода к вам права собственности как покупку нового объекта - ОС или МПЗ, в бухучете учтите как лизинговый платеж (Письмо Минфина от 15.02.2022 N 03-03-06/1/10332).

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (пункт 1 статьи 28 Закона N 164-ФЗ).

Дополнительно сообщаем, что согласно статье 2 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 382-ФЗ) в целях налогообложения до окончания срока действия договоров лизинга, действующих на день вступления в силу Закона N 382-ФЗ, лизингодатель и лизингополучатель учитывают имущество, являющееся предметом лизинга, по правилам ведения налогового учета, предусмотренным главой 25 Кодекса в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 382-ФЗ.

Данное положение вступило в силу с 01.01.2022 (статья 3 Закона N 382-Ф.) 

ПРИМЕР: В мае 2022 г. перечислен аванс по договору лизинга - 663 750 руб. (НДС - 110 625 руб., платеж без НДС - 553 125 руб.) и получен автомобиль. Цена, по которой автомобиль приобретен лизингодателем, - 2 553 125 руб. без НДС. Выкупная стоимость - 12 000 руб. (НДС - 2 000 руб., стоимость без НДС - 10 000 руб.).

Платеж  

График начисления лизинговых платежей  

График уплаты лизинговых платежей   

Дата

Сумма, руб.

Дата

Сумма, руб.

с НДС

без НДС

с НДС

без НДС

Аванс

 

 

 

16.05.2022

663 750

553 125

1

30.06.2022

774 375

645 312,50

15.06.2022

110 625

92 187,50

2

31.07.2022

110 625

92 187,50

15.07.2022

110 625

92 187,50

3

31.08.2022

110 625

92 187,50

15.08.2022

110 625

92 187,50

...

...

...

...

...

...

...

24

31.05.2024

122 625

102 187,50

15.05.2024

122 625

102 187,50

Итого

 

3 330 750

2 775 625

 

3 330 750

2 775 625

Налоговый учет

В налоговом учете признаем в расходах платежи по графику: в июне - 645 312,50 руб.; с июля 2022 г. по апрель 2024 г. - 92 187,50 руб.; в мае 2024 г. - лизинговый платеж 92 187,50 руб. и выкупная стоимость 10 000 руб.

Бухгалтерский учет - основной порядок

Первоначальная оценка обязательства - 2 000 000 руб. (2 553 125 руб. - 553 125 руб.). Амортизация - 59 375 руб. (2 553 125 руб. / 43 мес.).

Проводка

Операция

Сумма, руб.

В мае 2022 г.

Д 76.07.3 - К 51

Перечислен аванс

663 750

Д 08.04 - К 76.07.1

Первоначальное обязательство перед лизингодателем

2 000 000

Д 08.04 - К 76.07.3

Аванс включен в право пользования активом

553 125

Д 01.03 - К 08.04

Принято к учету ППА

2 553 125

В июне 2022 г.

Д 76.07.2 - К 51

Лизинговый платеж

110 625

Д 76.07.1 - К 76.07.2  

Начислен платеж в части уменьшения первоначального обязательства по аренде

75 025,50

Д 19 - К 76.07.2

Начислен платеж в части НДС

18 437,50

Д 19 - К 76.07.3

НДС по авансу

110 625

Д 91.02 - К 76.07.2

Начислены проценты

17 162

Д 20 - К 02.03

Амортизация

59 375

Ежемесячно с июля 2022 г. по апрель 2024 г.

Д 76.07.2 - К 51

Лизинговый платеж

110 625

Д 76.07.1 - К 76.07.2

Начислен платеж в части уменьшения первоначального обязательства по аренде

75 669,29 (76 318,61...90 541,17)

Д 19 - К 76.07.2

Начислен платеж в части НДС

18 437,50

Д 91.02 - К 76.07.2

Начислены проценты

16 518,21 (15 868,89... 1 646,33)

Д 20 - К 02.03

Амортизация

59 375

В мае 2024 г.

Д 76.07.2 - К 51

Уплачен лизинговый платеж, включая выкупную стоимость

122 625

Д 76.07.1 - К 76.07.2

Начислен лизинговый платеж в части уменьшения первоначального обязательства по аренде

101 316,15

Д 19 - К 76.07.2

Начислен платеж в части НДС

20 437,50

Д 91.02 - К 76.07.2

Начислены проценты

871,35

Д 20 - К 02.03

Амортизация

59 375

Д 01.01 - К 01.03

Перевод права пользования активом в ОС

2 553 125

Д 02.03 - К 02.01

Накопленная амортизация

1 425 000

Ежемесячно с июня 2024 г. по декабрь 2025 г.

Д 20 - К 02.01

Амортизация ОС

59 375

Вычет НДС у лизингополучателя при получении предмета лизинга

При получении предмета лизинга "входного" НДС со стоимости полученного имущества у вас не будет. Это связано с тем, что на этот момент операции по реализации не происходит и лизингодатель не начисляет НДС (п. 1 ст. 11 Закона о лизинге, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)

Однако вы можете принять к вычету НДС с расходов, которые понесли при получении имущества в лизинг, в общем порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). К ним можно отнести, например, расходы на транспортировку лизингового имущества.

Вычет НДС у лизингополучателя по уплачиваемым лизинговым платежам и выкупной стоимости предмета лизинга

Принять к вычету вы можете "входной" НДС как с лизинговых платежей, так и с выкупной стоимости имущества вне зависимости от того, как ее уплачиваете: в составе лизинговых платежей или отдельно (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.09.2006 N ММ-6-03/881@)).

Налог принимайте к вычету в общем порядке - если у вас есть правильно оформленный счет-фактура лизингодателя и первичные документы, операции отражены в бухучете и вы используете предмет лизинга в облагаемой НДС деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ).

Вычет НДС у лизингополучателя по авансовым платежам по договору лизинга

Вы можете принять к вычету НДС с авансовых платежей, уплаченных по договору лизинга, в общем порядке, предусмотренном для авансов (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Принятый к вычету НДС с аванса нужно будет восстановить в периоде оказания услуг в счет авансового платежа. Переносить восстановление на следующий налоговый период вы не вправе (Письмо Минфина России от 10.01.2022 N 03-07-11/15, п. 3 Обзора правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2018 года по вопросам налогообложения).

Учет лизингополучателем "входного" НДС при получении в лизинг автомобиля

При получении в лизинг автомобиля особенностей учета "входного" НДС нет. Поэтому налог принимайте к вычету так же, как и при лизинге другого имущества (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом не имеет значения, на чьем балансе учитывается автомобиль (вашем или лизингодателя). 

Подборка:

1. Вопрос: О сроке восстановления НДС, принятого к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), и о принятии к вычету НДС. (Письмо Минфина России от 10.01.2022 N 03-07-11/15) {КонсультантПлюс}

2. Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль выкупной стоимости предмета лизинга и налоге на имущество организаций в отношении имущества, переданного в лизинг по договорам, заключенным до 01.01.2022. (Письмо Минфина России от 15.02.2022 N 03-03-06/1/10332) {КонсультантПлюс}

3. Вопрос: Об учете расходов в виде лизинговых платежей при методе начисления в целях налога на прибыль. (Письмо Минфина России от 23.12.2016 N 03-03-06/1/77533) {КонсультантПлюс}

4. ст. 172, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.05.2022) {КонсультантПлюс}

5. ст. 171, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.05.2022) {КонсультантПлюс}

6. Вопрос: О транспортном налоге в отношении транспортных средств, переданных в лизинг. (Письмо ФНС России от 25.02.2020 N БС-4-21/3129@) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов



Другие статьи