ТОП интересных вопросов Линии консультаций (11.01.2023)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
 Безымянный-2.png



От нашего пользователя поступил вопрос:
По условиям договора возмездного оказания услуг Заказчик своими силами и за свой счет осуществляет покупку билетов до места оказания услуг Заказчику, а также производит оплату услуг по проживанию Исполнителя. Данные затраты не входят в сумму вознаграждения исполнителя. Как это отразить данные операции в учете организации (Заказчика)?
1.Облагаются ли такие покупки налогом на прибыль, в случае если исполнитель юридическое лицо.
2. Если физическое лицо, то облагается ли НДФЛ и страховыми взносами?
Сможет ли Заказчик учесть это в расходах



 Лебедева Ольга Геннадьевна.jpg


Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Лебедевой  Ольги
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:

Полагаем:

Обязанность компенсации покупки билетов и проживания сотрудников исполнителя в соответствии с Трудовым кодексом РФ не возникает, так как в трудовом законодательстве предусмотрено компенсирование расходов на проезд и проживание только «своим» работникам, отправленным в командировку ((ч. 1 ст. 166, ст. 168 ТК РФ, Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844).

Организация не вправе учесть затраты на выплату компенсации расходов по проезду и проживанию работников исполнителя в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций в качестве командировочных расходов. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина РФ от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723), в котором разъяснено, что в соответствии с положениями ч. 1 ст. 166, ст. 168 ТК РФ и ст. 255 НК РФ  российская организация вправе возмещать затраты по командировкам только в отношении штатных работников, с которыми организация заключила трудовые договоры.

Компании могут включить в гражданско-правовой договор с заказчиком оплату стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (Письмо Минфина от 17.03.2022 N 03-04-05/2047).

Суммы расходов плательщика (организации-заказчика) на оплату стоимости проезда к месту выполнения работ (оказания услуг) и проживания в данном месте физического лица - исполнителя по гражданско-правовому договору не облагаются страховыми взносами в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 422 Кодекса.

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса). При этом доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).

Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту выполнения работ (оказания услуг) и проживания, производимая в интересах указанных лиц, признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме. На основании пункта 1 статьи 211 НК РФ суммы такой оплаты, производимой организацией, включаются в налоговую базу указанных физических лиц.

Следовательно, оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ признается доходом, полученным в натуральной форме. Поэтому суммы такой оплаты облагаются налогом на доходы физических лиц. 

Если оплата стоимости проезда к месту оказания услуг и проживания производится в интересах организации, пригласившей (направившей) физических лиц, то такая оплата не признается доходом, полученным исполнителями по гражданско-правовым договорам в натуральной форме (п. 1 Письма ФНС России от 23.06.2022 N БС-15-11/71@). 

Обоснование:

Налог на прибыль у заказчика

Независимо от того, как возмещаются расходы (в составе цены договора или сверх ее), а также от статуса исполнителя (юридическое лицо, физическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо или индивидуальный предприниматель на НПД), суммы возмещения расходов исполнителя, связанных с исполнением договора, учитываются при расчете налога на прибыль при условии, что они экономически оправданны, осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода, документально подтверждены и не поименованы в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-03-06/1/46709).

Такое возмещение можно учесть либо в составе других прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо в составе того же вида расходов, к которому отнесено вознаграждение исполнителя, в зависимости от характера выполненных работ, оказанных услуг (п. 4 ст. 252 НК РФ). Например, в составе материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), прочих расходов - если исполнитель является индивидуальным предпринимателем (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ), расходов на оплату труда - если исполнитель не является индивидуальным предпринимателем (пп. 21 ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.07.2020 N 03-03-06/1/63730).

При этом компенсацию расходов исполнителя на проезд и проживание нельзя учитывать как расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), поскольку поездки исполнителя производятся в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений с организацией-заказчиком и командировками не признаются (ч. 1 ст. 166, ст. 168 ТК РФ, Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844).

Документальным подтверждением фактически понесенных и оплаченных исполнителем расходов, непосредственно связанных с исполнением договора, являются -следующие документы:

в общем случае - договор, акт о выполнении работ, оказании услуг, чеки ККТ, БСО, товарные чеки, проездные билеты и т.д.;

для исполнителей, применяющих НПД, - договор, обязательно чеки из приложения "Мой налог". Акт может выступать дополнительным документом, отражающим период или дату оказания услуги, для целей налогового учета расходов заказчика (ч. 1 ст. 14, ч. 8 ст. 15 Закона N 422-ФЗ, Письмо Минфина России от 22.09.2021 N 03-11-11/76769, п. 4 Письма ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@).

При наличии документального подтверждения возмещаемые исполнителю расходы признаются организацией-заказчиком в налоговом учете:

- при методе начисления - на дату подписания акта о выполнении работ, оказании услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);

- при кассовом методе - после их фактической выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Ответ на второй вопрос;

Страховые взносы платить не нужно:

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают страховыми взносами.

При этом взносами облагают доход физлица, уменьшенный на сумму тех доходов, которые взносами не облагаются на основании статьи 422 НК РФ. Так, в подпункте 16 пункта 1 статьи 422 НК РФ отражены "суммы, выплачиваемые плательщиком на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата организацией таких расходов".

Поэтому расходы организации-заказчика на оплату стоимости проезда к месту выполнения работ (оказания услуг) и проживания физлица - исполнителя по гражданско-правовому договору не облагаются страховыми взносами.

НДФЛ

  Минфин отмечает, что обложение НДФЛ с оплаты проезда и проживания физлица зависит от заинтересованной в ней стороны. А именно:

- если выплата осуществлена в интересах исполнителя - НДФЛ нужно удержать, т.к. это считается выплатой в натуральной форме;

- если выплата в интересах заказчика - НДФЛ удерживать не нужно.

Но как определить заинтересованную сторону, Минфин не разъяснил. Однако на практике доказать инспекторам, что интересы в такой оплате возникают у организации-заказчика, тяжело. Кроме того, Минфин России в Письмах от 26.04.2019 N 03-04-06/31273, от 28.09.2020 N 03-04-06/84695 разъяснял, что НДФЛ с оплаты проезда и проживания физлица удерживать нужно, т.к. в необлагаемом перечне статьи 217 НК РФ данные доходы не приведены.

В 2022 году налоговики и финансисты придерживаются довольно лояльной позиции: оплата организацией за исполнителя по гражданско-правовому договору стоимости проезда к месту оказания услуг и обратно, проживания и питания в месте оказания услуг, производимая исключительно в интересах данной организации для достижения указанных целей, не признается доходом, полученным исполнителями по гражданско-правовым договорам в натуральной форме. Соответственно, НДФЛ данные суммы не облагаются (Письма ФНС России от 23.06.2022 N БС-15-11/71@, Минфина России от 17.03.2022 N 03-04-05/20477).

Стоит отметить, что еще в 2021 году позиция Минфина России по этому вопросу была иной: все расходы, возмещаемые физическому лицу по гражданско-правовому договору, являются доходом последнего и облагаются НДФЛ. Ведомство разъясняло, что оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 26.07.2021 N 03-04-05/59664).

Между тем уже к концу 2021 года Минфин изменил свой взгляд на данную проблему и признал, что оплата организацией за исполнителя по ГПД не в интересах этого лица не признается доходом, полученным налогоплательщиком-исполнителем в натуральной форме (Письмо Минфина России от 24.11.2021 N 03-04-06/95080).

ФНС по данному вопросу высказывалась еще в 2012 году. В Письме ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633 высказано мнение о том, что компенсация расходов исполнителя, произведенных в интересах заказчика, не является облагаемым НДФЛ доходом, так как эта компенсация вообще не является доходом. И именно данная позиция фактически стала основной в 2022 году.

Если же организация оплачивает расходы по проезду и проживанию лицам, с которыми вообще нет договора (отсутствует как трудовой, так и гражданско-правовой договор), например: расходы производятся в отношении участников профессионального конкурса, то данные суммы будут объектом налогообложения НДФЛ (Письмо ФНС России от 23.06.2022 N БС-15-11/71@).

Если вы выплачиваете исполнителю предоплату по гражданско-правовому договору, не забудьте, что при выплате аванса надо удержать НДФЛ (Письмо Минфина России от 23.06.2020 N 03-04-05/54027).

Когда организация не возмещает физическим лицам расходы (на проезд, проживание), понесенные ими в связи с исполнением обязательств по договору, а производит оплату за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте оказания услуг. Такая оплата признается доходом физического лица, полученным в натуральной форме. В силу п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ данная сумма включается в налоговую базу по НДФЛ. Эти разъяснения приведены, например, в Письме Минфина России от 19.12.2018 N 03-04-06/92687.

Чтобы не было споров и дальнейших начислений, лучше исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ со стоимости проезда и проживания физлица в месте выполнения работ.

Так как у исполнителя по ГПД возникает доход в натуральной форме, НДФЛ нужно удержать с любых ближайших выплат в его пользу. Обычно это вознаграждение за работу. Удерживаемая сумма не должна превышать 50% от вознаграждения.

Подборка:

1. Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах в отношении оплаты проезда, проживания и питания исполнителей услуг по договорам ГПХ, а также участников мероприятий конкурса. (Письмо ФНС России от 23.06.2022 N БС-15-11/71@) {КонсультантПлюс}

2. Вопрос: Организацией приобретено оборудование за границей. Иностранные специалисты приезжают на его монтаж и наладку. Вправе ли организация учесть расходы на их питание и проживание для целей исчисления налога на прибыль? (Письмо Минфина РФ от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723) {КонсультантПлюс}

3. Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль выплат физлицам - плательщикам НПД по договорам подряда. (Письмо Минфина России от 22.07.2020 N 03-03-06/1/63730) {КонсультантПлюс}

4. Вопрос: Общество (заказчик) заключило гражданско-правовой договор с физическим лицом (исполнителем) на оказание услуг по проведению семинаров, которые будут проходить в другом городе. Договором предусмотрено, что общество выплачивает физическому лицу вознаграждение за оказанные услуги и компенсирует понесенные исполнителем расходы, связанные с оказанием услуги (стоимость билетов на самолет и проживания в гостиницах). Каков порядок обложения НДФЛ, налогом на прибыль и страховыми взносами по указанному договору? (Консультация эксперта, 2012) {КонсультантПлюс}

5. Вопрос: ...Организация, занимающаяся оптовой торговлей товарами медицинского назначения, заключает гражданско-правовые договоры с физлицами (врачами), которые по договору едут в другой город на медицинскую конференцию, где предоставляют ознакомительную информацию участникам конференции о товаре организации-заказчика (оборудовании и комплектующих). Можно ли учесть в целях налога на прибыль расходы на приобретение проездных билетов и оплату гостиницы для физлиц-исполнителей? (Консультация эксперта, 2014) {КонсультантПлюс}

6. Вопрос: Об учете расходов на услуги сторонних организаций в целях налога на прибыль; о применении налога на прибыль, НДС и НДФЛ при возмещении командировочных расходов членам экспертной комиссии, не являющимся сотрудниками организации. (Письмо Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/1/54684) {КонсультантПлюс}

7. Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль возмещения расходов, компенсирующих затраты по командировкам иностранным специалистам, оказывающим консультационные и информационные услуги по гражданско-правовым договорам. (Письмо Минфина РФ от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844) {КонсультантПлюс}

8. Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах в отношении сумм оплаты организацией исполнителям по ГПД стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ. (Письмо Минфина России от 17.03.2022 N 03-04-05/20477) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов


Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Дата подписания номера-22.03.2024
22.03.2024 Читать далее
ТОП интересных вопросов Линии консультаций (20.03.2024)
От нашего пользователя поступил вопрос: С частным агентством (исполнителем) заключен договор по предоставлению труда работников (персонала).Согласно п. 3 ст. 18.1. ФЗ №1032-1 от 19 апреля 1991г. "О занятости населения в Российской Федерации", осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе частные агентства занятости - юридические лица, зарегистрированные на территории РФ и прошедшие аккредитацию на право осуществления данного вида деятельности. В процессе выполнения договора у частного агентства аккредитация Рострудом была отозвана. Какие риски могут возникнуть у Заказчика при продолжении получения услуг в рамках договора от такого частного агентства?
20.03.2024 Читать далее