ТОП интересных вопросов Линии консультаций (11.12.2025)

От нашего пользователя поступил вопрос:
В настоящее время государственными заказчиками обеспечиваются закупочные процедуры в рамках Федерального закона от 05.04.2013 г. N 44-ФЗ «О контрактной системе ……..» для государственных нужд на 2026 год, соответственно с вступлением в силу государственных контрактов с 1 января 2026 года. При этом «закупочная» документация формируется сейчас в конце 2025 года с учетом доведенных до госзаказчика лимитов бюджетных обязательств. Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ повышен размер ставки НДС до 22 %. Вопрос: какой размер ставки указывается в документации участниками процедур?

Ответ Эксперта Линии консультаций по закупкам 
Галимовой Диляры

Что делать продавцу

При реализации товаров (работ, услуг) в 2025 г. применяйте ставку 20%. Пересчитывать налог по новой ставке на дату получения оплаты либо выставления счета-фактуры (если оформляете его уже в 2026 г.) не нужно. Ставку 22% используйте только при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) с 1 января 2026 г.

В отношении работ, завершенных в 2025 г., но принятых заказчиком уже в 2026 г., учтите, что они считаются выполненными в 2026 г., поэтому используйте ставку 22%. Если же акт сдачи-приемки подписан в 2025 г., начислите НДС по ставке 20%.

По длящимся услугам (аренде, лизингу, охране и т.п.) момент подписания акта не имеет значения. Налоговая база определяется на последний день каждого квартала, в котором вы их оказывали (Письмо Минфина России от 10.02.2025 N 03-07-11/11276). По услугам, период оказания которых приходится на 2025 г., начислите НДС по ставке 20%.

Что делать покупателю

По товару, полученному в 2025 г., вы можете принять НДС к вычету по ставке 20%. Проверьте ставку, отраженную поставщиком в счете-фактуре по отгрузке 2025 г. Если указана ставка 22%, запросите исправленный вариант. Пересчитывать и доплачивать налог из-за повышения ставки не нужно. 

Что делать продавцу

При реализации в 2026 г. товаров (работ, услуг) применяйте ставку 22%, даже если ранее вы исчислили НДС с аванса по ставке 20/120. Учитывая, что новая ставка выше предыдущей, к вычету можно принять всю сумму ранее исчисленного (по ставке 20/120) НДС с аванса.

Что делать покупателю

При принятии к учету полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в 2026 г. вы можете принять НДС к вычету по ставке 22%. Его должен предъявить продавец. Если ранее вы принимали к вычету налог с выданного аванса по ставке 20/120, его необходимо восстановить. 

Общая цена договора, подлежащая уплате поставщику (подрядчику, исполнителю), определяется с учетом НДС.

Если налог не выделен в договоре, по умолчанию он включен в цену договора. Поэтому из данной цены продавец (подрядчик, исполнитель) самостоятельно выделяет расчетным методом сумму НДС. Исключение - случай, когда из условий договора или обстоятельств, предшествующих его заключению, следует, что налог не учтен в цене договора (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Письмо Минфина России от 20.04.2018 N 03-07-08/26658). 

Рекомендуем оценить заключенные договоры на предмет того, как в них сформулировано условие о стоимости и НДС. Если договор переходит с 2025 г. на 2026 г., урегулируйте с контрагентом порядок изменения стоимости в связи с увеличением ставки до 22%, заключив дополнительное соглашение.

К примеру, можно включить в него условие о том, что общая стоимость товаров остается неизменной (в этом случае при увеличении налога одновременно уменьшается стоимость товаров без него) или что неизменной остается стоимость товаров без НДС (в этом случае стоимость товаров с НДС увеличится). 

Квалифицируйте такую доплату в зависимости от даты ее перечисления (п. 1.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@):

• если доплата перечисляется в 2026 г., она не признается дополнительной оплатой стоимости товаров (работ, услуг), с которой необходимо исчислить НДС по ставке 22/122, а считается непосредственной доплатой налога. Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на разницу в виде суммы доплаты налога. На основании этого документа покупатель принимает к вычету НДС в размере 2% (Письмо Минфина России от 12.04.2019 N 03-07-11/26126);

• если доплата перечисляется до 2026 г., она является дополнительной оплатой стоимости товаров (работ, услуг), с которой необходимо исчислить НДС по ставке 20/120. В этом случае продавец сможет выставить корректировочный счет-фактуру на разницу с учетом изменения стоимости товаров (работ, услуг), применив ставку 20/120.

В обоих случаях можно составить единый корректировочный счет-фактуру по нескольким счетам-фактурам, оформленным ранее.

Приведенные позиции ведомств касаются прежнего изменения ставки НДС с 18% до 20%, но полагаем, они актуальны и для ее текущего увеличения. 

Если в 2026 г. по товарам, отгруженным до его начала, предоставляются скидка или бонус, которые уменьшают стоимость отгруженных товаров, порядок действий такой:

• продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, применяя прошлую ставку (в общем случае 20%). Период реализации товара (работ, услуг) не изменяется;

• покупатель должен восстановить НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными продавцом исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения.

Если продавец не возвращает сумму скидки, а по согласованию с покупателем признает ее авансом в счет оплаты будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), он должен исчислить НДС с этой суммы. Налог исчисляется в том квартале, в котором предоставлена скидка. В такой ситуации применяется расчетная ставка НДС (в общем случае 22/122) (п. 1 ст. 154, ст. 163, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если стоимость товаров увеличивается, необходимо применить ставку, которая действовала в период отгрузки (в общем случае 20%). 

По контрактам, заключенным до 01.01.2026 с ценой, включающей НДС по ставке 20%, при поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) после этой даты применяется ставка 22%.

Цена государственного (муниципального) контракта является твердой. Она определяется на весь срок его исполнения. Заказчик не имеет права изменять существенные условия контракта, за исключением предусмотренных случаев (ч. 2 ст. 34 Закона N 44-ФЗ).

Минфин России высказывал позицию о том, что ставка НДС не является существенным условием контракта. Изменить ее можно, заключив дополнительное соглашение к контракту. При этом цену нельзя корректировать из-за изменения ставки НДС (Письма от 20.05.2025 N 03-07-11/49150, от 28.08.2018 N 24-03-07/61247). Таким образом, налог увеличивается за счет поставщика (подрядчика, исполнителя).

Какую ставку применять с 2026 г. по контрактам, заключенным ранее по Закону N 44-ФЗ