|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
По нашему мнению, в бухгалтерском учете списанную дебиторскую задолженность следует отражать за балансом (счет 007) в течение пяти лет с момента списания, если организация располагает информацией о наследниках (правопреемниках) умершего должника и существует вероятность ее взыскания.
Если имеется достоверная информация (документы) об отсутствии у умершего должника правопреемников, вступивших в права наследования, то учитывать данную задолженность за балансом нет оснований.
Обоснование:
Безнадежная дебиторская задолженность - это сумма, которую организация не может взыскать со своих контрагентов в силу определенных причин. Для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, если выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ:
1. Истек установленный срок исковой давности. В общем случае этот срок составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ).
2. Обязательство должника прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
3. Имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, подтверждающее невозможность взыскания долгов.
В Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в качестве долгов, нереальных к взысканию, в явном виде поименована только дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 77 Положения).
Однако на практике критерии признания долгов безнадежными, которые поименованы в пункте 2 статьи 266 НК РФ, также применяются и для целей бухгалтерского учета.
Дебиторская задолженность, признанная безнадежной (нереальной к взысканию), списывается по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения).
Следует учитывать, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения). Сумма списанного долга учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Согласно статье 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника. Соответственно смерть должника-гражданина может являться основанием для признания долга безнадежным, кроме тех случаев, когда его обязательства передаются наследникам в порядке правопреемства (письма Минфина от 24.02.2009 № 03-02-07/1-87 и от 16.07.2008 № 03-03-06/2/81). Наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно. Кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам в пределах сроков исковой давности, установленных для соответствующих требований (ст. 1175 ГК РФ).
Если в отношении гражданина-должника было возбуждено исполнительное производство, то в случае его смерти судебный пристав-исполнитель должен приостановить производство (п. 1 ч. 1 ст. 40 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Исключение составляет ситуация, когда в правоотношении с должником правопреемство невозможно. В таком случае исполнительное производство будет прекращено судом (п. 1 ч. 1 ст. 43 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Исполнительное производство может быть возобновлено, если определится правопреемник должника (ч. 2 ст. 42 Закона №229-ФЗ).
На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод.
Дебиторскую задолженность в случае смерти должника можно списать как безнадежную, но только если у должника нет наследников. Дебиторскую задолженность можно признать безнадежной на основании свидетельства о смерти и включить её во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265, ст. 266 НК).
Если у умершего должника есть наследники и они вступили в права наследования, то долг не является безнадежным, так как кредитор имеет право свои требования предъявить им. Списать долг как безнадежный можно будет по истечении срока исковой давности - 3 года. В бухгалтерском учете эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае установления правопреемника должника.
Подборка:
5. Готовое решение: Как взыскать долг, если должник умер (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}