ТОП интересных вопросов Линии консультаций (16.02.2022)

От нашего пользователя поступил вопрос: в 2008 году ЗАО на (ОСНО) взяло займ у ИП (УСН) 15 000 000 рублей на строительство зданий. В договоре займа было прописано, что если займ не будет возвращен в срок, то здания переходят к ИП в счет погашения долга. Строительство производилось на арендованной земле по договору долгосрочной аренды (аренда у муниципалитета города). В 2021 году здания ЗАО были введены в эксплуатацию и поставлены на кадастровый учет. Подошел срок возврата займа. У ЗАО деятельность так и не началась. Долг возвращать не чем. Стороны пришли к соглашению что ИП забирает здания, тк в договоре такой пункт есть. Какие налоги возникают у ЗАО? И как правильно оформить эту сделку? Какие могут быть подводные камни от этой сделки?

Ответ Эксперта Линии консультаций по юридическим вопросам Ляйс Оксаны

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее: 

1. Предоставление отступного - один из способов прекращения обязательства. Оформляется оно соглашением, по которому должник, как правило, передает имущество или деньги в счет погашения своего долга. Например, должник обязался оказать услугу, а взамен передает кредитору товар.

Обязательство должника прекращается в момент, когда он предоставит кредитору отступное.

Соглашение об отступном лучше составить в письменной форме в виде единого документа. Заверять его у нотариуса, как правило, необязательно. Если в качестве отступного должник передает недвижимость, зарегистрируйте переход права собственности в Росреестре.

2. В соглашении об отступном обязательно согласуйте предмет. Для этого подробно опишите долг, который прекратится отступным, и само отступное. Чаще всего в качестве него передается какая-либо вещь. Это может быть и недвижимость. Важно подробно описать ее, включая особенности и недостатки.

Нелишним будет указать в соглашении, в каком объеме отступное погашает долг - полностью или частично. По умолчанию он будет погашен полностью, включая неустойку.

Рекомендуем также определить, в каком порядке должник передает отступное. Например, какие документы нужно передать вместе с объектом отступного и каким документом вы зафиксируете его передачу. 

См. Форму: Соглашение о передаче имущества в счет погашения долга (об отступном) (образец заполнения) (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

3. По соглашению с контрагентом вы можете погасить задолженность перед ним путем предоставления отступного.

В бухгалтерском учете на дату передачи имущества по соглашению об отступном отразите погашение (уменьшение) кредиторской задолженности перед контрагентом, а также доход и расход в связи с выбытием этого имущества.

В налоговом учете также отразите расход по погашению задолженности отступным и доход от реализации имущества, переданного в счет отступного. При этом доход вы можете уменьшить на расходы, связанные с приобретением и передачей этого имущества.

Порядок учета доходов и расходов зависит от того, какой метод учета вы применяете - начисления или кассовый. 

4.Также, должник в случае отказа от добровольной передачи имущества , может по судебному решению передать кредитору (взыскателю) свою недвижимость в счет погашения долга по договору займа. 

Обоснование:

1. Отступное - способ прекращения обязательства, при котором сторона не исполняет то, что должна, а передает взамен этого имущество, в том числе деньги. Чтобы прекратить обязательство таким способом, нужно заключить соглашение об этом с кредитором (ст. 409 ГК РФ). Например, исполнитель, который обязался провести лекцию, договаривается с заказчиком, что вместо этого заплатит ему определенную сумму денег. Объектом отступного может быть любое имущество, включая ценные бумаги и имущественные права. Заключить соглашение вы можете даже в отношении имущества, находящегося под арестом, но фактически передать его должник не вправе (Определение Верховного Суда РФ от 02.11.2016 N 306-ЭС16-4741).

В качестве отступного вы можете предоставить сразу несколько видов имущества. Например, вместо оказания услуги передать кредитору товар и доплатить деньги.

Учтите, если в принятом отступном найдены скрытые недостатки, кредитор может использовать средства защиты, предусмотренные правилами о соответствующем предоставлению договоре, при условии, что иное не вытекает из существа обязательства или предмета предоставления. Например, если в качестве отступного по возмездному договору предоставлено имущество ненадлежащего качества, он может использовать средства защиты, указанные в ст. 475 ГК РФ, или иные в зависимости от нарушения (например, по ст. ст. 460, 461 ГК РФ) (п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Также учтите: если предложенное отступное не соответствует соглашению или обычно предъявляемым требованиям (при отсутствии специальных указаний в соглашении), кредитор может не принять ненадлежащее отступное и воспользоваться средствами защиты, установленными законом или договором на случай нарушения первоначального обязательства (п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Если взамен обязательства уплатить деньги в качестве отступного предоставлено имущество с преимущественным правом покупки, лицо, обладающее им, может использовать средства защиты, предусмотренные на случай его нарушения (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Обратите внимание! Пленум Верховного Суда РФ сделал вывод о том, что в качестве отступного могут быть выполнены работы, оказаны услуги или осуществлено иное предоставление (п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Виды обязательств, которые можно прекратить с помощью отступного, закон не определяет. Чаще всего это обязательство, возникшее из договора или вследствие его нарушения, например неустойка. Однако отступное можно передать, в том числе чтобы прекратить обязательства по уплате законной или судебной неустойки, возврату полученного по недействительной сделке, векселю (см. Позицию ВС РФ, ВАС РФ).

Предоставлением отступного прекращаются не только договорные обязательства, но и, например, обязательства, которые возникают из неосновательного обогащения, обязательства возвратить полученное по недействительной сделке. При этом не должны нарушаться права и интересы третьих лиц, публичные интересы. Это также не должно противоречить существу первоначального обязательства (п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Учтите, что для некоторых случаев в законе могут быть специальные требования. Например, ст. 142.1 Закона о банкротстве предусматривает условия и порядок предоставления отступного должником-банкротом.

Стороны могут согласовать условие о предоставлении отступного на любой стадии существования обязательства, в том числе до просрочки его исполнения (п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Учтите, что соглашение об отступном можно заключить только после возникновения обязательства, во исполнение которого будет передаваться отступное. Иначе соглашение будет недействительным (Определение Верховного Суда РФ от 26.10.2015 N 305-ЭС15-8046).

В частности, соглашение об отступном могут признать недействительным, если договор, по которому оно предоставлено, формально закону соответствует, но суд посчитает его мнимым или притворным.

Истечение срока исковой давности по первоначальному обязательству не препятствует заключению соглашения об отступном (п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

К форме соглашения об отступном специальных требований не установлено. Рекомендуем составить его в письменной форме в виде единого документа, подписанного сторонами.

Учтите, что по общему правилу для сделок юрлиц между собой и с гражданами письменная форма обязательна (п. 1 ст. 161 ГК РФ).

Удостоверять соглашение у нотариуса, как правило, не нужно, однако при наличии обоюдного согласия вы можете сделать это. Тогда нотариус проверит законность сделки, в том числе убедится, что у сторон есть право на ее совершение (п. п. 1, 2 ст. 163 ГК РФ).

Учтите, что в отношении первоначального договора и договора, которым предоставляется отступное, могут быть разные требования к форме. В таком случае к соглашению об отступном применяются наиболее строгие правила о форме сделки (п. 1 ст. 452 ГК РФ). Например, если в качестве отступного предоставляются доли в уставном капитале ООО, соглашение необходимо нотариально удостоверить (п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Если в качестве отступного передается недвижимость, вы должны зарегистрировать в Росреестре переход права собственности на нее. Само соглашение об отступном при этом регистрации не подлежит (п. 15 Обзора, утвержденного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59).

Чтобы первоначальное обязательство прекратилось, недостаточно заключить соглашение об отступном. Оно прекратится, только когда контрагент предоставит отступное (п. 1 Обзора, утвержденного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102).

Как следствие, если должник не предоставит отступное в согласованный срок, кредитор сможет потребовать исполнить первоначальное обязательство (см. Позицию ВАС РФ, ВС РФ).

Если должник передает отступное по частям, обязательство прекращается пропорционально фактически предоставленной части (см. Позицию ВАС РФ).

Если в качестве отступного должник передает недвижимость, обязательство прекратится после того, как кредитор приобретет право собственности на нее, поскольку именно с этого момента соглашение будет считаться исполненным (см. Позицию ВАС РФ, ВС РФ, АС округов).

Если должник уклоняется от регистрации перехода права собственности на переданный в качестве отступного объект недвижимости, кредитор вправе потребовать осуществить регистрацию (п. 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Стороны могут прекратить первоначальное обязательство предоставлением отступного как полностью, так и в части, в отношении основного и (или) дополнительных требований. Если условия соглашения не ясны и нельзя установить, была ли у сторон воля прекратить обязательства полностью или в какой-либо части, соглашение толкуется в пользу полного прекращения первоначального обязательства. При этом также прекращаются дополнительные требования по нему, включая обязанность уплатить неустойку (п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6). 

Взыскать задолженность по соглашению об отступном можно в общем порядке. Для этого обратитесь в суд с соответствующим требованием. 

2. Отступным можно прекратить не только договорные обязательства, но и обязательства, например, из неосновательного обогащения и обязательства по возврату полученного на основании недействительной сделки, это не нарушает прав и охраняемых законом интересов третьих лиц, публичных интересов или не противоречит существу первоначального обязательства (п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Сведения о долге, взамен которого должник предоставляет отступное, суды относят к предмету соглашения об отступном, и, если его не согласовать, соглашение могут признать незаключенным (ст. 409, п. 1 ст. 432 ГК РФ). Поэтому укажите следующие данные:

основание долга. Как правило, это реквизиты договора кредитора с должником, из которого возник долг;

суть (содержание) долга. Опишите, в чем именно состоит платежное обязательство должника. В частности, это может быть обязанность возвратить заем, оплатить поставленный товар или оказанную услугу;

размер долга и из чего он состоит (основной долг, проценты на него, неустойка и т.п.);

срок уплаты долга (исполнения обязательства). 

1.2. Сведения об обязательстве, взамен исполнения которого должник предоставляет кредитору отступное:

основание: договор купли-продажи от 07.02.2022 N 31/22 (далее - Договор) между ООО "Сигма" (кредитор, продавец) и ООО "Гамма" (должник, покупатель);

содержание: оплата переданного товара, п. 3.2 Договора;

размер:

- 780 000 (семьсот восемьдесят тысяч) руб., включая НДС, - основной долг (стоимость полученного товара);

- 53 820 (пятьдесят три тысячи восемьсот двадцать) руб. - договорная неустойка за просрочку оплаты товара на дату подписания настоящего соглашения;

срок исполнения: 21.02.2022 (срок оплаты переданного товара).

Необходимо детально описать имущество, которое передается как отступное, поскольку эти сведения также относятся к предмету соглашения об отступном (ст. 409, п. 1 ст. 432 ГК РФ).

В первую очередь укажите наименование имущества и на каком основании должник им владеет. Прочие сведения уточните в зависимости от вида имущества. Чтобы индивидуализировать вещи (товары, автомобиль, недвижимость, вексель и т.п.), которые чаще всего передают как отступное по денежным долгам, и имущественные права, используют разные характеристики.

Если отступное комбинированное (например, имущественное право и вексель), детально опишите в соглашении все объекты, которые передает должник.

Обратите внимание: в качестве отступного могут быть выполнены работы, оказаны услуги или осуществлено иное предоставление (п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Если взамен обязательства по уплате денег вам предоставили имущество, в отношении которого действует преимущественное право покупки, лицо, обладающее этим правом, может воспользоваться средствами защиты, предусмотренными на случай нарушения такого права (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Если отступное - вещь, то укажите следующие данные о ней:

-наименование (например, оборудование, нежилое помещение, автомобиль);

-количество;

-характеристики вещи. Если вещь индивидуально-определенная, укажите ее индивидуальные признаки. Например, если отступное - недвижимость, обязательно укажите ее кадастровый номер, адрес, площадь, назначение, другие данные из ЕГРН. Для прочих вещей укажите родовые признаки. Например, для бензина - вид, марку и ссылку на ГОСТ, которому он соответствует;

-состояние вещи, ее особенности или недостатки, а также наличие обременения. 

1.3. Сведения об отступном, которое передает должник кредитору:

-наименование имущества: оборудование - снегоочиститель шнекороторный ШРК-2,0;

-количество: 1 шт.;

-оборудование принадлежит должнику на праве собственности, что подтверждается договором купли-продажи от 19.10.2020;

-порядковый заводской номер оборудования: ШРК-3502781;

-год выпуска: 2020 г.;

-состояние: оборудование является бывшим в эксплуатации, состояние хорошее, к эксплуатации пригодное, механических повреждений и дефектов, влияющих на эксплуатацию, не имеется.

Если должник передает в качестве отступного имущественное право, то, чтобы его индивидуализировать, укажите:

-реквизиты документа, на основании которого возникло передаваемое право. В частности, это может быть договор должника с третьим лицом или документы, удостоверяющие право (например, патент);

-суть (содержание) права;

-те данные о праве, которые необходимо указать для его перехода. Например, если это исключительное право на объект интеллектуальной собственности, подробно опишите этот объект (вид, форму, название и т.п.).

1.3. Сведения об отступном, которое передает должник кредитору:

вид имущества: имущественное право - право требования уплаты задолженности к ООО "Сигма" (ОГРН 1087741512597, ИНН 7701234567, адрес: ул. Андреева, д. 7, Москва, 115321);

право принадлежит должнику на основании договора подряда от 19.10.2021 N 38/п/4 между должником (исполнитель) и ООО "Сигма" (заказчик), акта сдачи-приемки выполненных работ от 30.12.2021;

срок исполнения требования наступил 28.01.2022 (срок оплаты выполненных работ);

размер требования: 1 800 000 (один миллион восемьсот тысяч) руб., включая НДС.

Укажите в соглашении размер отступного в денежном выражении. Он может и не совпадать с фактической стоимостью имущества. На практике стороны часто определяют его эквивалентным размеру долга, но он может быть и больше долга, и меньше. Если у вас он меньше долга, то важно оговорить условия прекращения обязательства - полностью или частично такое отступное погасит долг.

Вы можете договориться о том, что кредитор возместит должнику разницу между размером долга и стоимостью отступного, если она больше долга. Закон этого не запрещает.

Размер отступного - это несущественное условие соглашения. Можно заключить соглашение и без него. Но все же рекомендуем это согласовать, чтобы избежать в дальнейшем возможных споров с контрагентом о том, полностью ли погашен предоставленным отступным долг.

Укажите, в какой части отступное прекращает:

1)долг (основное обязательство). Напишите, погашается он полностью или в части - вы вправе выбрать один из вариантов, так как предмет денежного долга делим.

Очень важно прямо указать, полностью или частично отступное прекращает долг;

2)дополнительные обязательства должника. По общему правилу отступное прекращает все обязательства по договору, включая дополнительные. Но вы, например, можете договориться, что отступное не прекратит обязанность должника уплатить неустойку за просрочку в уплате долга (См. Позицию ВАС РФ).

Вы можете прекратить первоначальное обязательство, предоставив отступное как полностью, так и в части, в отношении основного и (или) дополнительных требований. Если из вашего соглашения неясно, была воля сторон направлена на прекращение полностью или в какой-либо части (и это невозможно установить), считается, что первоначальное обязательство вместе с дополнительными требованиями по нему, в том числе обязанностью уплаты неустойки, прекращается полностью (п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Отступное можно согласовать на любой стадии существования обязательства, в том числе до просрочки его исполнения (п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Для этого укажите в соглашении:

1)срок, в который должнику нужно предоставить отступное кредитору. Если не указать точный срок, он будет определяться по общим правилам, предусмотренным ст. 314 ГК РФ.

В соглашении об отступном можно предусмотреть предоставление отступного как непосредственно в момент заключения соглашения, так и в будущем. Если моменты заключения соглашения и предоставления отступного не совпадают, между сторонами возникает факультативное обязательство. По нему должник вправе как исполнить первоначальное обязательство, так и предоставить отступное, которое кредитор должен принять (п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

В соглашении рекомендуем четко указать на наличие или отсутствие права кредитора по своему выбору потребовать либо исполнения первоначального обязательства, либо иного указанного в соглашении предоставления. Если оно следует из соглашения, к отношениям по исполнению обязательства применяются правила об альтернативных обязательствах (ст. ст. 308.1, 320 ГК РФ) (п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Обратите внимание: воля сторон на выбор факультативного или альтернативного обязательства устанавливается путем толкования условий соглашения. Если есть сомнения, оно толкуется в пользу выбора сторонами факультативного обязательства (п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Если иное не установлено соглашением об отступном, у кредитора нет права требовать исполнить первоначальное обязательство до истечения согласованного сторонами срока предоставления отступного. Если срок для предоставления отступного в качестве исполнения факультативного обязательства не согласован, по общему правилу должник может предоставить отступное в течение разумного срока с момента заключения соглашения. Учтите, что кредитор имеет право отказаться от принятия отступного и потребовать исполнения первоначального обязательства, если отступное предоставлено по истечении указанного срока (п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Если должник в установленный срок не осуществит факультативное предоставление (не предоставит отступное), кредитор вправе потребовать исполнения первоначального обязательства, но не предоставления отступного (п. 1 ст. 320.1, ст. 409 ГК РФ). В таком случае у кредитора есть право воспользоваться средствами защиты, установленными на случай неисполнения первоначального обязательства (включая взыскание неустойки и (или) процентов за просрочку исполнения первоначального денежного обязательства, которые начисляются с первого дня просрочки) (п. 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6);

2)место предоставления отступного, если объект - движимая вещь. Иначе его придется определять по общим правилам, предусмотренным ст. 316 ГК РФ;

3)способ передачи отступного: единовременно или по частям, если это возможно (например, передать товар партиями). В таком случае укажите в соглашении размеры и сроки предоставления каждой части (партии). Учтите, что если согласовать передачу отступного частями, поэтапно, то долг будет погашаться при передаче каждой части пропорционально переданному (см. Позицию ВАС РФ);

4)документы и принадлежности, которые должник должен передать кредитору вместе с отступным. Например, для автомобиля это ПТС, руководство по эксплуатации, гарантийная (сервисная) книжка и т.п.;

5)способ фиксации передачи отступного. Рекомендуем договориться о том, что передачу и прием отступного-вещи зафиксирует двусторонний акт: он закрепит и сам факт, и дату передачи. Если объект - движимая вещь, именно с даты подписания акта долг будет погашен, и к кредитору по общему правилу перейдет право собственности на вещь. А если это недвижимость, то все это произойдет только с даты государственной регистрации перехода права собственности на объект (п. 2 ст. 223 ГК РФ, см. Позицию ВС РФ, ВАС РФ, АС округов).

Кредитор вправе потребовать осуществления регистрации перехода права собственности на недвижимость, которая передана в качестве отступного, если должник уклоняется от такой регистрации (п. 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

На практике может возникнуть ситуация, когда в отношении первоначального договора и договора, на основании которого предоставляется отступное, установлены разные требования к форме. В этом случае к соглашению применяют наиболее строгие правила о форме сделки. Например, соглашение об отступном должно быть нотариально удостоверено, если в качестве отступного предоставляются доли в уставном капитале ООО (п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Обратите внимание: если вы заключаете соглашение об отступном в письменной форме после истечения срока исковой давности по первоначальному обязательству, то такое соглашение (в зависимости от его содержания) может быть квалифицировано как признание долга (п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

Для того чтобы разобраться с нюансами учета, сначала нужно понять порядок взыскания имущества в счет погашения задолженности по решению суда. Итак, последовательность будет следующая.

1. На основании исполнительного листа, выданного судом, по заявлению взыскателя судебный пристав возбуждает исполнительное производство. Вы узнаете об этом из копии соответствующего постановления судебного пристава ( Части 1, 8, 17 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).

Обратите внимание, что в этом постановлении пристав укажет вам время на добровольное исполнение судебного решения ( Часть 11 ст. 30 Закона N 229-ФЗ). Как правило, на это отводится 5 рабочих дней со дня получения вами этого постановления ( Часть 2 ст. 15, ч. 12 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).

2. Если в указанный срок вы не сможете выплатить долг кредитору, то, помимо него, пристав взыщет с вас еще и исполнительский сбор. Его размер для организаций составляет 7% от подлежащей уплате суммы, но не менее 10 000 руб. (Части 1, 3 ст. 112 Закона N 229-ФЗ). Затем пристав применит меры принудительного исполнения (Статья 68 Закона N 229-ФЗ). 

Предупреждаем руководителя

Сумму исполнительского сбора в "прибыльных" расходах учесть нельзя (Письмо Минфина России от 08.04.2009 N 03-03-06/1/227). 

3. Если денег у вас нет, то следующим этапом будет изъятие по описи вашего имущества (если речь идет о недвижимости, то у вас потребуют правоустанавливающие документы на объект) ( Статья 84 Закона N 229-ФЗ). При этом вы можете указать судебному приставу (написать заявление в произвольной форме), на какое имущество обратить взыскание в первую очередь. Правда, окончательное решение все равно принимает пристав ( Часть 5 ст. 69 Закона N 229-ФЗ).

4. Затем пристав должен оценить имущество, на которое обращено взыскание, по рыночным ценам. По объектам недвижимости эту стоимость определяет оценщик ( Части 1, 2 ст. 85 Закона N 229-ФЗ). На основании отчета оценщика пристав выносит постановление об оценке имущества, копию которого он должен направить вам не позднее следующего рабочего дня ( Пункт 3 ч. 4, ч. 6 ст. 85 Закона N 229-ФЗ).

5. Дальше ваше имущество, как правило, продают через специализированную компанию   ( Часть 1 ст. 87 Закона N 229-ФЗ). Недвижимость продается на открытых торгах в форме аукциона (Часть 3 ст. 87 Закона N 229-ФЗ). Для этого судебный пристав выносит постановление о передаче имущества должника на реализацию (вам должны направить его копию) и передает имущество специализированной организации по акту приема-передачи (Части 6, 7 ст. 87, ч. 8 ст. 89 Закона N 229-ФЗ). 

Примечание:

Заметим, что начальная цена вашего имущества, выставляемого на торги, не может быть меньше стоимости, отраженной в постановлении об оценке (Часть 2 ст. 89 Закона N 229-ФЗ). Поэтому если вы не согласны со стоимостью имущества, которую указал оценщик или судебный пристав, то можете ее оспорить. Жалобу нужно подать вышестоящему должностному лицу или в суд не позднее 10 рабочих дней со дня извещения вас о произведенной оценке ( Пункт 3 ч. 4, ч. 7 ст. 85, ст. ст. 122, 123 Закона N 229-ФЗ). 

6. Если в установленные сроки ваше имущество не было реализовано, судебный пристав-исполнитель направляет кредитору (взыскателю) предложение оставить это имущество за собой ( Часть 11 ст. 87 Закона N 229-ФЗ). В ситуации, которую мы рассматриваем, взыскатель воспользовался этим правом, о чем письменно сообщил приставу. Тогда судебный пристав выносит постановления о передаче нереализованного имущества взыскателю (вам должны направить его копию) и о проведении государственной регистрации права собственности взыскателя на имущество (Части 14, 15 ст. 87, п. 3 ч. 2, ч. 4 ст. 66 Закона N 229-ФЗ). При этом имущество передается по цене на 25% ниже его стоимости, указанной в постановлении об оценке имущества (Часть 12 ст. 87 Закона N 229-ФЗ). Кстати, если эта сниженная цена будет превышать вашу задолженность перед взыскателем, то взыскатель сможет оставить себе ваше имущество только при условии одновременной выплаты соответствующей разницы на счет судебных приставов.

7. Когда все требования, указанные в исполнительном документе, вами выполнены, судебный пристав выносит постановление об окончании исполнительного производства, копию которого направит вам не позднее следующего рабочего дня (Пункт 1 ч. 1, п. 1 ч. 6 ст. 47 Закона N 229-ФЗ). 

Как взыскание долга за счет имущества отражается на налогах 

При передаче имущества право собственности на него переходит от организации-должника к взыскателю ( Пункт 3 ст. 218, пп. 1 п. 2 ст. 235, п. 2 ст. 237 ГК РФ). Причем это происходит на возмездной основе, ведь в результате погашается (или уменьшается) ваша задолженность перед взыскателем. Поэтому такая передача имущества признается реализацией, с которой вам придется заплатить налоги ( Пункт 1 ст. 39 НК РФ). 

Налог на прибыль 

Доход от реализации недвижимости признается на дату ее передачи ( Абзац 2 п. 3 ст. 271 НК РФ). Документом, подтверждающим этот факт, в нашем случае будет копия постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю. Из него же вы узнаете и стоимость, по которой передано взыскателю ваше имущество и которую вам нужно отразить в налогооблагаемых доходах ( Пункт 1 ст. 248 НК РФ).

Доход от реализации вы можете уменьшить на остаточную стоимость недвижимости в общем порядке ( Подпункт 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если в результате реализации амортизируемого имущества у вас возникнет убыток, то он признается расходом равными частями в течение оставшегося срока полезного использования ОС   ( Пункт 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

А вот погашение вашей задолженности по договору займа на начисление налога уже не повлияет. Поскольку проценты по займу ранее были учтены в "прибыльных" расходах (они признавались в конце каждого месяца отчетного (налогового) периода пользования займом) ( Абзац 1 п. 8 ст. 272, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ). А сама сумма займа при его погашении в расходах не учитывается, ведь и получение этих денег в налоговых доходах вы не отражали ( Пункт 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). 

НДС 

Никаких налоговых последствий по НДС при погашении долга по договору займа у вас не возникнет ( Подпункт 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). А вот касательно начисления НДС при передаче имущества в собственность взыскателя существует несколько точек зрения.

(!) По мнению Минфина, в этом случае НДС уплачивается в общеустановленном порядке, то есть владельцем имущества (должником) (Письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-07-11/473). При реализации недвижимости НДС начисляется на день ее передачи взыскателю на основании копии постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю ( Пункты 3, 16 ст. 167 НК РФ). Кроме того, вам придется выставить счет-фактуру на имя взыскателя в течение 5 календарных дней со дня передачи недвижимости ( Пункты 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

А как рассчитать сумму налога, если в постановлении судебного пристава НДС не упоминается? Вот что нам пояснил специалист налоговой службы. 

Из авторитетных источников

Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"По смыслу положений п. п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В связи с этим если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, то предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом ( Пункт 4 ст. 164 НК РФ; п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Поэтому если в постановлении судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю указано, что цена передаваемого имущества не включает НДС, то при передаче имущества НДС начисляется должником на стоимость указанного имущества с применением налоговой ставки 18%". 

То есть по умолчанию рыночная стоимость имущества включает в себя НДС и сумму налога надо выделять из цены, указанной в копии постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю, расчетным методом по ставке 18/118 ( Пункт 4 ст. 164 НК РФ). Если же в постановлении будет прямо оговорено, что стоимость имущества указана без НДС, то налог начисляется на стоимость имущества сверху по ставке 18%.

(!) А вот у судов совсем другой взгляд на эту ситуацию. Судьи считают, что у должника нет обязанности уплачивать НДС при передаче его имущества взыскателю, поскольку должник не является стороной сделки по реализации имущества, он не устанавливает и не согласовывает цену имущества, не передает его ( Постановления АС ВСО от 30.10.2014 N А19-2789/2014; ФАС СЗО от 18.04.2013 N А13-3701/2012; 2 ААС от 24.01.2012 N А29-5791/2011; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 23.12.2014 N 11-13335/2014).

И если должник попытается в судебном порядке получить уплаченный им НДС с взыскателя, то поддержки у судей он может и не найти, поскольку (Постановления АС СЗО от 29.02.2016 N Ф07-28/2016; АС ВСО от 30.10.2014 N А19-2789/2014):

- раз у должника не возникает обязанности уплачивать НДС при передаче его имущества взыскателю, значит, налог ему не должен быть перечислен;

- за счет НДС погашать задолженность по займу перед взыскателем нельзя по причине того, что этот налог не входит в сумму долга ( Подпункт 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), то есть оснований для увеличения стоимости передаваемого имущества на сумму НДС нет. 

Отражаем передачу имущества в бухучете 

Рассмотрим бухучет на примере. 

Пример. Учет передачи имущества в счет долга 

Условие 

С организации по исполнительному листу, выданному на основании вступившего в силу решения суда и переданному судебному приставу-исполнителю, взыскивается задолженность перед заимодавцем (взыскателем) в общей сумме 3 450 000 руб., из них 3 000 000 руб. - по основной сумме займа и 450 000 руб. - по процентам. По причине отсутствия у организации денег на расчетном счете в том же месяце судебным приставом арестовано и передано на реализацию здание, принадлежащее ей на праве собственности. Рыночная стоимость здания, указанная в постановлении судебного пристава об оценке имущества должника, составила 4 800 000 руб. (без НДС). Имущество не было реализовано в положенный срок, и взыскатель оставил его за собой. Оно передано взыскателю по цене 3 600 000 руб. (4 800 000 руб. - 4 800 000 руб. x 0,25). После чего судебный пристав окончил исполнительное производство и перечислил на счет организации-должника сумму, превышающую долг перед взыскателем. До момента фактической передачи здания взыскателю организация пользовалась арестованным зданием. Первоначальная стоимость здания - 3 900 000 руб., сумма накопленной амортизации на дату передачи взыскателю - 1 560 000 руб. 

Решение 

В бухучете нужно сделать следующие проводки: