От нашего пользователя поступил вопрос: |
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
1.Если в договоре не согласована обязанность арендодателя возместить стоимость текущего ремонта, произведенного арендатором, то последний в соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ не вправе требовать ее взыскания с арендодателя. Также он не может требовать зачета этой стоимости в счет арендной платы в порядке ст. 410 ГК РФ.
Однако в договоре аренды могут быть предусмотрены иные правила возмещения таких расходов. Например, договором может быть установлено, что стоимость проведения всех видов ремонта в арендуемом помещении возмещается арендодателем.
Следовательно, если договором аренды предусмотрено возмещение стоимости расходов на ремонт помещения арендодателем, то арендатор вправе предъявить к возмещению сумму произведенных затрат.
В связи с чем, полагаем что заключение такого соглашения возможно, при указании вышеуказанных условий.
2.В бухгалтерском учете расходы на выполненный арендатором ремонт, стоимость которого засчитывается в счет арендных платежей, отражайте так же, как ремонт, выполненный подрядной организацией.
3.В налоговом учете расходы на выполненный арендатором ремонт, компенсируемые ему посредством зачета в счет арендной платы, учитывайте при расчете налога на прибыль в обычном порядке.
Обоснование:
1. Как правило, капитальный ремонт переданных в аренду основных средств осуществляется арендодателем, а текущий - арендатором. Однако договором аренды могут быть предусмотрены иные условия о проведении ремонта.
Если в вашем договоре ничего по поводу ремонта не написано, то капитальный ремонт будет обязанностью арендодателя, а текущий - арендатора (ст. 616 ГК РФ).
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Указанная норма позволяет арендодателю требовать от арендатора возмещения понесенных затрат на оплату текущего ремонта, если бы такой текущий ремонт осуществил сам арендодатель.
Налоговые последствия: Если бы арендодатель провел текущий ремонт в переданном арендатору помещении без получения от него возмещения, то бесплатную услугу получил арендатор. У арендодателя исключат расходы на текущий ремонт и начислят ему НДС (если арендодатель - плательщик НДС), а арендатору начислят налог с полученного дохода, оцененного по рыночной стоимости.
Таким образом, если в договоре не согласована обязанность арендодателя возместить стоимость текущего ремонта, произведенного арендатором, то последний в соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ не вправе требовать ее взыскания с арендодателя. Также он не может требовать зачета этой стоимости в счет арендной платы в порядке ст. 410 ГК РФ.
Однако в договоре аренды могут быть предусмотрены иные правила возмещения таких расходов. Например, договором может быть установлено, что стоимость проведения всех видов ремонта в арендуемом помещении возмещается арендодателем.
Если обязанность по проведению текущего ремонта несет арендатор (п. 2 ст. 616 ГК РФ), то в его интересах согласовать обязанность арендодателя возместить стоимость произведенного текущего ремонта.
Пример формулировки условия:
"Арендодатель обязан возместить стоимость текущего ремонта арендованного имущества, произведенного арендатором".
Условие о зачете стоимости ремонта в счет арендной платы также может быть согласовано сторонами.
Пример формулировки условия:
"Арендатор обязан производить текущий ремонт арендованного имущества. Стоимость текущего ремонта, произведенного арендатором, подлежит зачету в счет арендной платы".
Следовательно, если договором аренды предусмотрено возмещение стоимости расходов на ремонт помещения арендодателем, то арендатор вправе предъявить к возмещению сумму произведенных затрат.
В связи с чем, полагаем что заключение такого соглашения возможно, при указании вышеуказанных условий.
Капитальный и текущий ремонт основных средств отражают в бухгалтерском и в налоговом учете одинаково
2.В бухгалтерском учете расходы на выполненный арендатором ремонт, стоимость которого засчитывается в счет арендных платежей, отражайте так же, как ремонт, выполненный подрядной организацией, что является по нашему мнению достаточным для подтверждения расходов перечня работ, оформленного самим арендатором.
При согласованию с арендатором можете дополнительно запросить подтверждающие документы (товарные накладные на установленное оборудование, договора с подрядчиками и т.д.) или указать условие о предоставлении таких документов в доп.соглашении к актам выполненных работ.
Бухгалтерские записи сделайте такие:
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
На дату передачи арендатором результатов проведенного ремонта |
|||
Отражены затраты на ремонтные работы, выполненные арендатором |
(91-2 и др.) |
Акт приемки-сдачи выполненных работ (Акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств) |
|
Отражен НДС, предъявленный арендатором по ремонтным работам |
|||
Принят к вычету НДС, предъявленный арендатором |
|||
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды |
|||
Отражена арендная плата |
Договор аренды, Счет за аренду |
||
Начислен НДС с арендной платы |
|||
Принят к вычету НДС с аванса |
3.В налоговом учете расходы на выполненный арендатором ремонт, компенсируемые ему посредством зачета в счет арендной платы, учитывайте при расчете налога на прибыль в обычном порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.2011 N 16-15/068841@).
В налоговом учете затраты на текущий ремонт переданных в аренду ОС, включите в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (п. 5 ст. 272 НК РФ):
- в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, если ОС предоставляются в аренду на систематической основе и арендную плату вы учитываете в составе доходов от реализации (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- во внереализационные расходы, если предоставление ОС в аренду осуществляется не на систематической основе (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- за счет резерва предстоящих расходов на ремонт ОС, если такой резерв вами создан (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ).
В связи с отсутствием разъяснений государственных органов и консультационных материалов, в которых бы содержался прямой ответ на Ваш вопрос, данный вывод является личным мнением эксперта ЛК, основанным на анализе действующего законодательства.
Подборка:
1. Статья: Аренда помещения: налоговые и финансовые риски (Катаева Н.Н.) ("Главная книга", 2019, N 21) {КонсультантПлюс}}