|
|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
Полагаем:
Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные организациями, применяющими ЕСХН, в текущем налоговом периоде от покупателей за продукцию, которая будет произведена собственными силами из собственного сырья в следующем налоговом периоде, включаются в состав доходов от реализации за текущий налоговый период.
Аванс, полученный на счет в банке (или в кассу) в текущем налоговом периоде, индивидуальным предпринимателем, применяющим ЕСХН, включается в состав доходов от реализации, а при возврате покупателю аванса на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.
Обоснование
В соответствии со ст. 346.5 На
логового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, и доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
Статья 249 НК РФ определяет доход от реализации:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;
- выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно п. 5 ст. 346.5 НК РФ индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога, применяет кассовый метод признания доходов, то есть датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом.
Таким образом, аванс, полученный на счет в банке (или в кассу) в текущем налоговом периоде, индивидуальным предпринимателем, применяющим ЕСХН, включается в состав доходов от реализации.
В соответствии с п. 8 ст. 346.5 НК РФ индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Форма Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядок ее заполнения утверждены Минфином России в Приказе от 11.12.2006 N 169н.
На дату поступления предоплаты за продукцию необходимо отразить доход в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I Книги учета доходов и расходов.
Подборка
