|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Заработная плата работника, находившегося в командировке, не входит в расчёт отпускных, но включается в расчет больничного.
Средний заработок за дни командировки облагайте НДФЛ и всеми видами страховых взносов в порядке, установленном для заработной платы 30,2% (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо ФНС России от 18.10.2018 N БС-4-11/20351@, Письмо Минфина России от 09.04.2018 N 03-04-07/23964).
Данное решение является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
Средний заработок за дни командировки облагайте НДФЛ и страховыми взносами в полной сумме.
Для обложения НДФЛ действуйте следующим образом:
1) исчислите НДФЛ на дату фактического получения дохода в виде среднего заработка (п. 3 ст. 226 НК РФ). В большинстве случаев такие выплаты относятся к основной налоговой базе и облагаются НДФЛ по прогрессивной ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (в зависимости от величины доходов работника - налогового резидента РФ);
2) удержите у работника сумму НДФЛ при фактической выплате дохода (перечислении на его банковский счет) (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ);
3) перечислите налог в бюджет в установленные сроки.
Для обложения страховыми взносами действуйте следующим образом:
1) сумму начисленного среднего заработка включите в базу для исчисления страховых взносов в последний день месяца, в котором работник был в командировке (п. 1 ст. 421 НК РФ, п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ);
2) начислите страховые взносы:
- на ОПС, ОМС и на случай ВНИМ (п. 3 ст. 425 НК РФ);
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
3) уплатите страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ на страхование от несчастных случаев в установленные сроки.
В расчет среднего заработка для пособия по временной нетрудоспособности (в зависимости от страхового случая и пособия) не включаются выплаты, на которые не начислялись страховые взносы на случай ВНиМ, на травматизм.
Согласно пп. "а" п. 5 Порядка исчисления средней заработной платы при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка.
В силу ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка.
Делаем вывод: поскольку на период командировки за работником сохраняется средний заработок, на основании пп. "а" п. 5 Порядка исчисления средней заработной платы суммы среднего заработка исключаются из расчета среднего заработка для оплаты отпуска.
Подборка
