|
|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Полагаем, обмен данными и двойное налогообложение — это разные международные соглашения. Приостановка обмена данными не прекращает соглашений, об избежание двойного налогообложения. То есть, пока государства не отменят соглашения об избежание двойного налогообложения по соответствующей процедуре, оно действует.
Обоснование:
Фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом РФ за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором РФ по вопросам налогообложения (п. 1 ст. 232 Налогового кодекса РФ).
Особенности исчисления НДФЛ с доходов от долевого участия в организации установлены ст. 214 НК РФ. В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 214 НК РФ налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода. Однако данное уменьшение может быть применено только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения.
В отношении США такой договор заключен - Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (подписан в г. Вашингтоне 17.06.1992) (далее - Договор).
На основании ст. 22 "Устранение двойного налогообложения" Договора каждое государство разрешает лицам с постоянным местопребыванием в нем (и, применительно к Соединенным Штатам, его гражданам) использовать в качестве зачета против налога на доходы подоходный налог, уплаченный другому договаривающемуся государству такими лицами с постоянным местопребыванием (и, применительно к Соединенным Штатам, также такими гражданами).
Таким образом, исчисленная в соответствии с гл. 23 НК РФ сумма НДФЛ может быть уменьшена на сумму налога, удержанного в США. Примененная ставка иностранного налога (30%) превышает предусмотренные гл. 23 НК РФ ставки НДФЛ для таких доходов. В связи с этим сумма НДФЛ, подлежащая уплате на территории РФ, не возникает. Полученная разница между исчисленными суммами иностранного налога и НДФЛ возврату из бюджета также не подлежит (абз. 3 п. 2 ст. 214 НК РФ).
Вместе с тем налоговые резиденты, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислить сумму налога и представить соответствующую налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета (пп. 3 п. 1, п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ). Данная обязанность не ставится в зависимость ни от суммы исчисленного налога, ни от способа получения дохода (через брокерский счет или непосредственно от иностранной организации).
Таким образом, даже с учетом того, что сумма иностранного налога полностью перекрывает сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, и рассчитанная в конечном итоге сумма НДФЛ к уплате в бюджет будет равна нулю, обязанность подать декларацию по форме 3-НДФЛ у налогоплательщика сохраняется. В соответствии с этим, по общему правилу, непредставление этой декларации влечет налоговую ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ. Если в декларации не содержится иных обязательств, то размер санкций составит 1 000 руб., которые могут быть уменьшены либо увеличены с учетом соответственно смягчающих или отягчающих обстоятельств (п. п. 3 и 4 ст. 114 НК РФ).
Как рассчитать налог на дивиденды иностранных акций, зависит от того, подписывал ли инвестор у брокера форму W-8BEN, и имеется с соответствующим государством соглашение об избежание двойного налогообложения.
Если соглашение есть, и форма подписана, иностранный эмитент удерживает налог по ставке, действующей в стране его резидентства, и перечисляет их уже очищенными от налога. Если эта ставка ниже российского НДФЛ, разницу придется доплачивать в наш бюджет. Если выше, доплата не потребуется. Например, При подписанной форме W-8BEN по акциям США налог удерживается по ставке 10%. В России ставка 13% (15% на доходы свыше 5 млн руб.). Значит в российскую казну надо доплатить 3% (5%). Если форму W-8BEN не подписывать, эмитент удержит 30% налога. Платить что-то в бюджет нашей страны при этом не придется. Но в любом из указанных случаев нужно сдавать по дивидендам декларацию 3-НДФЛ. Она потребуется и в том случае, если брокерский счет - российский. Ведь, как мы уже сказали выше, по доходам в виде дивидендов. Наши брокеры налоговыми агентами не являются.
Если соглашения об избежание двойного налогообложения с государством эмитента акций нет, он удержит налог у себя, а инвестор заплатит еще 13% (15%) в России.
С 24 февраля 2022 года США приостановили обмен налоговой информацией с РФ. В этой связи появилось мнение, что все подписанные формы W-8BEN из-за этого обнулились, и теперь с дивидендов нужно будет платить двойной налог (порядок мы описали выше). Однако брокеры эту информацию не подтверждают.
Обмен данными и двойное налогообложение — это разные международные соглашения. Приостановка обмена данными не прекращает соглашений, об избежание двойного налогообложения. То есть, пока государства не отменят соглашения об избежание двойного налогообложения по соответствующей процедуре, оно действует.
Подборка:
