|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
По нашему мнению, если стоимость приобретенного права меньше или равна сумме долга, то у физлица возникает налогооблагаемый доход.
Вопрос какой именно налог: НДФЛ или налог УСН, необходимо исчислить, является спорным.
Если следовать разъяснениям Минфина, то доходы от приобретения права требования не являются доходами от предпринимательской деятельности.
Соответственно при погашении долга новому кредитору организация-должник должна исчислить и удержать НДФЛ, поскольку является в данном случае налоговым агентом.
Обоснование:
Цессионарий на УСН в доходах признает сумму, полученную от переуступки или погашения требования. Расходы на приобретение требования учесть нельзя (Письмо Минфина от 03.02.2021 N 03-11-06/2/6814).
В рассматриваемой ситуации цессионарием будет являться физлицо, имеющее статус ИП.
В этой связи отметим следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (или право на распоряжение которыми у него возникло), а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Соответственно, при погашении долга должником (юридическим лицом) датой получения дохода является день перечисления должником дохода на счет налогоплательщика - физического лица в банке либо по его поручению на счета третьих лиц.
При этом п. 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Указанные российские организации именуются в главе 23 НК РФ налоговыми агентами.
Таким образом, при выплате юридическим лицом денежных средств физлицу именно юридическое лицо должно уплатить НДФЛ, предварительно удержав его из сумм, подлежащих выплате (в качестве налогового агента). Соответственно, при исполнении юридическим лицом данной обязанности у физлица не возникает самостоятельной обязанности по уплате НДФЛ в бюджет.
Однако если юридическое лицо не исполнит данную обязанность, то в этом случае физлицо обязано будет задекларировать свой доход и, соответственно, самостоятельно осуществить уплату налога в бюджет (на основании подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ).
Таким образом, факт регистрации физлицом ИП позволит не облагать НДФЛ (а облагать только "УСН-налогом" по ставке 6%) только те доходы, которые считаются доходами, полученными от предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 29.01.2018 N 03-04-05/4962).
Если приобретенное физическим лицом право требования долга по договору уступки и возврат в последующем должником долга не имеют отношения к предпринимательской деятельности ИП, применяющего УСН, доходы, полученные в результате этого, подлежат обложению НДФЛ в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.
Причем налог с дохода, выплачиваемого налогоплательщику при погашении долга по договору займа, исчисляется и уплачивается организацией-должником, признаваемой на основании п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом.
Подборка:
1. Типовая ситуация: Цессия: бухучет и налоги (Издательство "Главная книга", 2024) {КонсультантПлюс}
