ТОП интересных вопросов Линии консультаций (25.03.2023)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
 Безымянный-2.png

От нашего пользователя поступил вопрос:
Организация применяет УСН. приобрела технику, который является прослеживаемым товаром. Техника будет использоваться внутри компании.
1. Нужно ли при покупке подавать отчет о прослеживаемости и в какие сроки?
2. Если решим продавать технику юр.лицу, какие действия и в данном случае нужно ли подавать отчет?
3. В полученной счет-фактуре нет номера на товар, кто должен присвоить этот номер? 

 Шакирова Гульназ Радиковна.jpg
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Шакировой Гульназ 
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

Если Вы применяете УСН и совершаете операции с прослеживаемыми товарами, то Вы являетесь участником оборота таких товаров, как и другие организации и ИП (п. 2 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108). В связи с этим у вас возникает ряд обязанностей, в частности:

- подготовиться к работе с прослеживаемыми товарами, в том числе организовать электронный документооборот, настроить бухгалтерские программы, проверить остатки прослеживаемых товаров по состоянию на дату вступления в силу Перечня и отчитаться о них, если такие остатки есть (п. п. 13, 28 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, Письмо ФНС России от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@);

- оформлять УПД (универсальные передаточные документы) с отражением реквизитов прослеживаемости товаров при реализации таких товаров или безвозмездной передаче права собственности на них (пп. "г" п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, Письмо ФНС России от 20.01.2022 N ЕА-4-15/527@).

УПД вы оформляете вместо счетов-фактур, поскольку на УСН вы по общему правилу НДС не платите и счета-фактуры не выставляете. Это следует из п. 3 ст. 169, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, пп. "г" п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров.

Оформлять УПД участники оборота прослеживаемых товаров должны также и в некоторых других случаях (пп. "д" - "е" п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров);

- вести учет прослеживаемых товаров, составлять и подавать в налоговую инспекцию специальную отчетность (п. 2.3 ст. 23 НК РФ, разд. V - IX Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, Письмо ФНС России от 20.01.2022 N ЕА-4-15/527@) /подробнее в обосновании/. 

1. При приобретении для собственных нужд мониторов и других прослеживаемых товаров исключений нет - нужны РНПТ и электронный счет-фактура, операции с ними показывают в отчетности.

2. В случае последующей продажи прослеживаемого товара организациям следует представлять отчет.

Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, представляется в ИФНС России не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором совершены операции с прослеживаемыми товарами (п. 32 Положения).

Прослеживаемость прекращается, в частности, в случае реализации, а также передачи на безвозмездной основе права собственности на товары, подлежащие прослеживаемости, физическим лицам для использования их в личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности целях (пп. "в" п. 4 Положения). 

3. В счете-фактуре на отгрузку прослеживаемых товаров указывают РНПТ - регистрационный номер партии товаров. Неплательщики НДС указывают РНПТ в электронном УПД. Отсутствие РНПТ или ошибка в РНПТ в счете-фактуре не препятствуют вычету, однако счет-фактуру надо исправить. Проверить РНПТ можно на сайте ФНС (ст. 169 НК РФ).

При отсутствии РНПТ рекомендуется обратиться к поставщику с просьбой корректно оформить счет-фактуру и отразить реквизиты прослеживаемости (Письмо ФНС России от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@). Если у него нет РНПТ на товар, который находился в его собственности на дату вступления в силу Перечня, он должен представить в ФНС России соответствующее уведомление (Письма Минфина России от 11.08.2021 N 27-01-22/64473 (п. 3), ФНС России от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@).

Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. Неплательщики НДС в отчете указывают все операции с такими товарами. 

Данная позиция, является личным мнением эксперта. 

Обоснование

На кого распространяются правила национальной системы прослеживаемости товаров

Правила национальной системы прослеживаемости товаров распространяются на организации и ИП, которые совершают операции с прослеживаемыми товарами. Они признаются участниками оборота таких товаров (п. 2 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108). 

Какие действия относятся к операциям с прослеживаемыми товарами

Операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, можно разделить на следующие группы (п. 2 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров):

- приобретение или реализация товаров;

- получение или передача товаров между сторонами договора комиссии или агентского договора для последующей реализации во исполнение такого договора;

- получение или передача на безвозмездной основе права собственности на товары;

- передача и получение товаров, не связанные с реализацией или безвозмездной передачей (например, в качестве вклада в уставный капитал);

- ввоз на территорию РФ товаров, приобретенных на территории другого государства - члена ЕАЭС;

- реализация и перемещение товаров за пределы РФ;

- хранение остатков товаров, имеющихся у организации (ИП) на момент вступления в силу Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости;

- прекращение прослеживаемости (например, товар передан в производство, продан физлицу для использования в личных целях);

- возобновление прослеживаемости (например, неиспользованный товар возвращен из производства или возвращен товар, ранее проданный физлицу для использования в личных целях). 

Обязанности организации (ИП), совершающей операции с прослеживаемыми товарами

Участники оборота прослеживаемых товаров обязаны:

- вести их учет.

Прежде всего надо выявить остатки таких товаров по состоянию на дату вступления в силу Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости, и подать в налоговый орган уведомление о них.

Учет таких товаров ведите с указанием реквизитов прослеживаемости;

- при оформлении счетов-фактур (УПД, иных документов, сопровождающих сделку) и их передаче (получении) соблюдать дополнительные требования;

- подавать в налоговые органы отчетность с указанием реквизитов прослеживаемости.

В отношении норм, устанавливающих ответственность за нарушение законодательства о национальной системе прослеживаемости, установлен переходный период (п. 3 Письма Минфина России от 11.08.2021 N 27-01-22/64473, Письмо ФНС России от 20.01.2022 N ЕА-4-15/527@). Исходя из Информации ФНС России полагаем, что они будут распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 г. 

Что нужно сделать организации (ИП) в связи с внедрением национальной системы прослеживаемости товаров

Для начала вам следует получить электронную подпись и наладить электронный документооборот. Кроме того, надо наладить бухгалтерские программы для учета таких товаров.

Проведите инвентаризацию товаров, подлежащих прослеживаемости, на дату вступления в силу Перечня товаров (Письмо ФНС России от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@). После этого составьте уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, и подайте его в инспекцию (п. 28 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров).

Получите квитанцию с регистрационным номером, присвоенным партии товара (РНПТ) (п. 29 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, Письмо Минфина России от 30.03.2021 N 27-01-24/23047). Инспекция передаст ее вам в электронном виде по Формату, рекомендованному ФНС России.

Совершая операции с прослеживаемыми товарами, соблюдайте дополнительные требования к оформлению и передаче счетов-фактур и иных документов, сопровождающих сделку, подавайте отчетность по таким операциям. 

Как оформить УПД при совершении операций с прослеживаемыми товарами

Универсальный передаточный документ участники оборота прослеживаемых товаров формируют в следующих случаях (пп. "г" - "е" п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров):

1) организация (ИП), которая не уплачивает НДС, потому что применяет спецрежим или освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика, реализует или безвозмездно передает право собственности на прослеживаемые товары (Письмо ФНС России от 20.01.2022 N ЕА-4-15/527@);

2) комиссионер (агент), действуя от своего имени, реализует прослеживаемый товар в интересах комитента (принципала), который не уплачивает НДС, потому что применяет спецрежим или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика;

3) комиссионер (агент), действующий от своего имени, в интересах комитента (принципала) приобретает прослеживаемые товары в рамках договора комиссии (агентского договора);

4) комитент (принципал) принял решение о реализации прослеживаемых товаров через комиссионера (агента), действующего от своего имени в интересах комитента (принципала).

УПД на прослеживаемые товары нужно составлять в электронной форме и передавать по ТКС в порядке, аналогичном передаче счетов-фактур на такие товары (пп. "г" п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров).

Сведения об операциях с прослеживаемыми товарами, указанные в УПД, отражаются в отчете (п. 33 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, Письмо ФНС России от 20.01.2022 N ЕА-4-15/527@).

Не надо выставлять УПД на прослеживаемые товары в электронной форме в следующих случаях (Приложение к Письму ФНС России от 03.12.2021 N ЕА-4-15/16911@):

1) продажа товаров физлицам для личных, семейных и иных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью;

2) реализация товаров физлицам, уплачивающим налог на профессиональный доход;

3) экспорт (реэкспорт) товаров с территории РФ;

4) реализация и перемещение товаров из РФ на территорию другого государства - члена ЕАЭС;

5) продажа товаров дипломатическим представительствам, консульским учреждениям, представительствам государств при международных организациях и самим международным организациям (их представительствам) с привилегиями (иммунитетами) по международным договорам РФ. Обязательное условие - последующее официальное использование товаров.

Если в связи с изменением цены и (или) количества отгруженных товаров изменилась их стоимость, оформляется УКД. УКД на прослеживаемые товары должен включать реквизиты прослеживаемости. УКД нужно составлять в электронной форме (кроме перечисленных исключений) и передавать по ТКС.

Доработанные форматы УПД и УКД, рекомендованные для применения посредниками, которые от своего имени совершают операции с прослеживаемыми товарами, приведены в Письме ФНС России от 28.05.2021 N ЕА-4-15/7407. При составлении электронного УПД или УКД в других случаях вы можете воспользоваться:

Форматом УПД, утвержденным Приказом ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@. В нем учтены реквизиты прослеживаемости (Письмо ФНС России от 27.04.2021 N ЕА-4-15/5834@);

Форматом УКД, утвержденным Приказом ФНС России от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736@. Полагаем, в отношении УКД можно руководствоваться рекомендациями по составлению корректировочного счета-фактуры, приведенными в Письме ФНС России от 19.07.2021 N СД-4-26/10096@.

    При приобретении товаров у организаций и ИП, не уплачивающих НДС, покупатель должен получить УПД (УКД) в электронной форме, отразить в нем итог приемки товара и передать оформленный УПД продавцу по ТКС (пп. "ж" п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров).

Покупатель прослеживаемого товара должен проверить, указан ли РНПТ в полученном УПД (УКД) и верен ли он. Сделать это можно с помощью специальных сервисов на сайте ФНС России (пп. "з" п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, Письмо ФНС России от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@). 

Что такое регистрационный номер партии товара и как его получить

Регистрационный номер партии товара (РНПТ) - это идентификатор, введенный для обеспечения прослеживаемости (п. 2 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров).

РНПТ в отношении импортных товаров, ввозимых в РФ и выпускаемых согласно таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, формирует сама организация (ИП). Для этого надо к регистрационному номеру декларации (регистрационному номеру заявления о выпуске товаров до подачи декларации) добавить порядковый номер товара, соответствующий позиции товара в декларации (заявлении о выпуске). Например, РНПТ может иметь такой вид: 10129000/010721/0000025/001.

В иных случаях (в том числе при ввозе товаров из стран - членов ЕАЭС) РНПТ формирует налоговый орган.

Чтобы получить регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, в налоговом органе, надо подать:

- уведомление о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, в РФ из другого государства - члена ЕАЭС;

- уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости (для получения РНПТ на товары, ввезенные ранее).

Налоговый орган не позднее следующего календарного дня с даты получения уведомления присвоит РНПТ и сообщит его организации (ИП), направив квитанцию в электронной форме по ТКС (п. п. 26, 29 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, Письмо Минфина России от 30.03.2021 N 27-01-24/23047).

Какую отчетность нужно подавать по прослеживаемым товарам

Чтобы обеспечить прослеживаемость товаров, организации и ИП должны подавать в инспекцию следующие документы (п. 2.3 ст. 23 НК РФ, п. 2, пп. "а", "б" п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров):

- уведомления о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ на территорию другого государства - члена ЕАЭС;

- уведомления о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории другого государства - члена ЕАЭС на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- отчеты об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости;

- уведомления об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости.

Уведомления и отчет об операциях подавайте в электронном виде по ТКС, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 40 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров).

Если вы не представите отчет и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости, это не повлияет на уплату налогов и не будет являться налоговым правонарушением. За такое нарушение планируется установить административную ответственность в рамках КоАП РФ (Письмо ФНС России от 04.10.2021 N ЕА-4-15/14005@). Исходя из Информации ФНС России полагаем, что она будет применяться с 1 января 2024 г. 

В каких случаях подать и как заполнить уведомление об имеющихся остатках прослеживаемых товаров

Уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, должны подавать все организации и ИП, у которых есть такие товары.

Уведомление составляется по состоянию на дату вступления в силу Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости, а также на дату внесения в него изменений, если в Перечень добавляется новый товар (п. 28 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров). В последнем случае уведомление подается только по товарам, в отношении которых внесены изменения. Таким образом, вам надо подать уведомление в отношении товаров, приобретенных (полученных) до даты вступления в силу Перечня товаров (изменений, в результате которых товар добавлен в Перечень). Если вы приобрели (получили) прослеживаемый товар после вступления в силу Перечня (изменений в него), подавать уведомление об остатках не нужно (Письмо Минфина России от 23.08.2021 N 27-01-22/67650).

Кроме того, уведомление об остатках нужно подать, если вы хотите совершить операции (например, реализовать или передать в переработку) со следующими товарами из упомянутого Перечня (п. 28 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров):

- приобретенные или полученные безвозмездно после даты вступления в силу Перечня (изменений в него) у физлица (которое использовало этот товар для нужд, не связанных с предпринимательством) или у плательщика НПД;

- приобретенные после вступления в силу Перечня (изменений в него) у Росимущества или иного уполномоченного органа - если товар ранее был конфискован, обращен в собственность государства;

- возвращенные в оборот - если до вступления в силу Перечня (изменений в него) этот товар приобрело физлицо (для нужд, не связанных с предпринимательством) или плательщик НПД;

- ввезенные в РФ после вступления в силу Перечня (изменений в него) - если в качестве декларации на товары использованы транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы.

Если, получив товар от физлица, вы не планируете его продавать, то уведомление надо подать перед совершением операций с таким товаром (например, перед передачей его в переработку) (Письмо ФНС России от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@).

ФНС России может установить иные случаи, когда нужно подать уведомление об остатках прослеживаемых товаров.

Не нужно подавать уведомление в отношении товаров, которые до даты вступления в силу Перечня товаров (изменений в него) переданы для реализации физлицам для нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, а также плательщикам НПД и реализованы в течение шести месяцев с даты вступления в силу Перечня товаров (изменений в него) (п. 28 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров).

Заполните уведомление об остатках на основании документа, оформленного по результатам инвентаризации (акта инвентаризации, инвентаризационной описи и т.п.), или иного первичного документа, отражающего сведения о наличии товара в собственности. Документ оформляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете (Письмо ФНС России от 08.07.2022 N 08-05/0727@). Уведомление может быть заполнено на основании нескольких первичных документов. В таком случае их номера перечисляются в строке 9а через знак ";" (Письмо ФНС России от 08.04.2022 N 08-05/0369@).

Перед заполнением уведомления убедитесь, что товар подлежит прослеживаемости.

Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@. В нем приведены также Порядок заполнения формы и Формат передачи в электронном виде.

В отношении товаров, имеющих разные коды ТН ВЭД ЕАЭС, нужно заполнить отдельные уведомления (Письмо ФНС России от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@). На товары, у которых совпадают код ТН ВЭД ЕАЭС и единица измерения, можно подать одно уведомление (п. 1 Порядка заполнения уведомления об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, Письмо ФНС России от 03.11.2021 N ЕА-4-15/15525@).

Строку 4 уведомления заполнять, как правило, не нужно. В определенных случаях в ней необходимо проставить признак "1" или "2" (пп. "г" п. 1 Порядка заполнения уведомления об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости).

Укажите в строке 4 признак "1", если вы подаете уведомление в следующих случаях (пп. "г" п. 1 Порядка заполнения уведомления об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, Письмо ФНС России от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@):

- вы приобрели (получили безвозмездно) товар, подлежащий прослеживаемости, у физлица, которое ранее купило его для нужд, не связанных с предпринимательством, или у плательщика НПД;

- товар, подлежащий прослеживаемости, возвращен вам физлицом, которое до вступления в силу Перечня товаров (изменений в него) приобрело его у вас. То же касается случая, когда прослеживаемый товар возвращает плательщик НПД, купивший его у вас до вступления в силу Перечня (изменений в него);

- вы ввезли в РФ товар, подлежащий прослеживаемости, после вступления в силу Перечня (изменений в него) при условии, что в качестве декларации на товары были использованы транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы.

Укажите в строке 4 признак "2", если вы приобрели у Росимущества (иного уполномоченного органа) подлежащий прослеживаемости товар, который ранее был конфискован, обращен в федеральную собственность. При заполнении уведомления следует точно указывать код ТН ВЭД ЕАЭС товара, включенного в Перечень. Неверное указание кода - частая причина отказа в приеме уведомления (Статья представителя ФНС России).

Если вы оформляете уведомление на несколько товаров, имеющих одинаковые код ТН ВЭД ЕАЭС и единицу измерения, укажите их обобщенное название, общее количество и стоимость.

Код ТН ВЭД ЕАЭС может отсутствовать в уведомлении, если приведен код товара в соответствии с ОКПД2 (Письмо ФНС России от 08.07.2022 N 08-05/0727@).

Количество товара, указанное в строке "13", может не совпадать с показателем строки "17", в которой отражается количество товара в единице, используемой в целях прослеживаемости (Письмо ФНС России от 08.07.2022 N 08-05/0727@).

Строку 15, в которой указывается РНПТ, можно не заполнять. Получив уведомление об остатках товаров, налоговый орган присвоит РНПТ и сообщит его вам, направив квитанцию по ТКС не позднее следующего календарного дня с даты получения уведомления (Письмо ФНС России от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@).

Если у вас есть сведения из декларации на товары, позволяющие самостоятельно сформировать РНПТ, вы можете указать его в уведомлении об остатках. Можно использовать только сведения деклараций, оформленных позднее 1 января 2018 г. Налоговый орган передаст вам квитанцию с присвоенным РНПТ, после чего вы сможете указывать его при совершении операций с прослеживаемыми товарами (п. 2 Письма Минфина России от 11.08.2021 N 27-01-22/64473, п. 5 Письма ФНС России от 12.05.2021 N ЕА-4-15/6469@).

В строке 18 отразите стоимость принятия товара к бухучету в рублях и копейках без НДС (пп. "ц" п. 1 Порядка заполнения уведомления об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости).

ФНС России разъяснила, как заполнять эту строку в различных ситуациях (Письмо от 01.09.2021 N ЕА-4-15/12338@):

- если прослеживаемый товар является объектом ОС, укажите в строке 18 его остаточную балансовую стоимость на дату составления первичного документа;

- если такой объект ОС полностью самортизирован, в строке 18 укажите "0".     Проставить в ней прочерк или оставить строку 18 пустой нельзя;

- если прослеживаемый товар включен в комплект и является составной частью ОС или малоценного имущества, отразите пропорциональную часть стоимости соответствующего ОС или малоценного имущества. Если же объект ОС полностью самортизирован, в строке 18 проставьте "0";

- если прослеживаемый товар относится к малоценному имуществу, находится у вас в собственности и учитывается за балансом, в строке 18 можно отразить его стоимость в оценке, применяемой для организации контроля и учета движения на забалансовых счетах.

Уведомление подается по месту нахождения организации. Представлять его по месту нахождения обособленных подразделений (филиалов) не нужно (Письмо ФНС России от 03.11.2021 N ЕА-4-15/15525@). ИП подают уведомление по месту жительства.

Срок представления уведомления об имеющихся остатках прослеживаемых товаров не ограничен. Важно направить его до начала совершения операций с этими товарами, например до их продажи или утилизации (п. 28 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, Письма ФНС России от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@, от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@, Статья представителя ФНС России). На основании уведомления партии товара присваивается РНПТ (п. 29 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров). Он указывается в документах при совершении операций с прослеживаемыми товарами, например в счетах-фактурах.

Если вы обнаружили, что отразили в уведомлении не все сведения или допустили ошибки, подайте корректировочное уведомление. Сделать это нужно не позднее первого рабочего дня, следующего за днем обнаружения неполноты или ошибки в уведомлении (п. 31 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, Письмо ФНС России от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@). В корректировочном уведомлении в строках 1 и 2 укажите номер первичного уведомления, в строке 3 - номер корректировки, в строке 15 - РНПТ.

Если вы ошибочно направили уведомление об остатках, сформируйте корректировочное уведомление. Укажите в нем количество товара, равное "0" (нулю) (Письма ФНС России от 08.07.2022 N 08-05/0727@, от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@).

Образец заполнения формы уведомления об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости

В каких случаях подать и как заполнить отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости

Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами нужно подавать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы их совершили (п. 32 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров). Перечень операций, о которых надо отчитаться, различается для плательщиков НДС и тех, кто его не платит (применяет спецрежим или освобожден от обязанностей налогоплательщика).

Если вы не платите НДС, потому что применяете спецрежим или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, то в отчет вам нужно включить следующие операции (п. 33 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров):

1) приобретение (получение), реализация (передача) прослеживаемого товара (в том числе через агента или комиссионера);

2) передача (получение) прослеживаемого товара, не связанная с реализацией или передачей (получением) на безвозмездной основе права собственности на товар;

3) прекращение и возобновление прослеживаемости товара.

Реквизиты прослеживаемости, указанные в УПД, отражаются в графах 10 - 12 отчета (Письмо ФНС России от 20.01.2022 N ЕА-4-15/527@).

Не нужно включать в отчет операции импорта из стран ЕАЭС и экспорта в них. Эти операции отражаются в уведомлении о ввозе или уведомлении о перемещении прослеживаемых товаров.

Форма отчета утверждена Приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@. В нем приведены также Порядок заполнения отчета и Формат для представления в электронной форме.

В отчете укажите сведения об участнике оборота товаров, периоде совершения операции, виде операции, информацию о контрагенте, реквизиты первичных учетных документов и сведения о прослеживаемом товаре.

Образец заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости

Подавать отчет нужно в инспекцию по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту жительства ИП (п. 32 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров).

Если вы обнаружили, что отразили в отчете не все операции или сведения, которые следовало, или допустили ошибки, подайте корректировочный отчет. Сделать это нужно не позднее первого рабочего дня, следующего за днем обнаружения неполноты или ошибки в отчете (п. 34 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров). 

Как контролируется оборот товаров, подлежащих прослеживаемости

Участники оборота прослеживаемых товаров учитываются в специальном реестре налогоплательщиков. Сведения о них формируются на основе представленных деклараций по НДС, отчетов об операциях с прослеживаемыми товарами, деклараций на товары и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости (п. 3.1.2 Приложения к Письму ФНС России от 03.12.2021 N ЕА-4-15/16911@).

В реестре отражается информация об участниках оборота и совершенных ими операциях с прослеживаемыми товарами, общая информация о наличии расхождений и потенциальном ущербе бюджету.

Так, национальная система прослеживаемости товаров в автоматическом режиме устанавливает расхождения в данных, предоставленных налогоплательщиками (п. 3.2 Приложения к Письму ФНС России от 03.12.2021 N ЕА-4-15/16911@).     Выявляются, в частности, следующие расхождения (Письмо ФНС России от 08.04.2022 N 08-05/0369@):

- несоответствие реквизитов прослеживаемости, отраженных в отчетности (декларации по НДС, отчете об операциях) продавца, реквизитам в отчетности покупателя;

- несоответствие реквизитов прослеживаемости, отраженных участником оборота в декларации по НДС (отчете об операциях, счете-фактуре, УПД), реквизитам, имеющимся в национальной системе прослеживаемости товаров.

Проанализировав расхождения, система фиксирует риски для бюджета, о которых такие расхождения могут свидетельствовать. Такие риски подразделяются на риски, имеющие налоговую составляющую и технические.

Особое внимание уделяется так называемым рискам, имеющим налоговую составляющую, а именно (п. 3.2.2 Приложения к Письму ФНС России от 03.12.2021 N ЕА-4-15/16911@):

- отрицательный остаток, разрыв цепочки. Этот риск возникает у налогоплательщика, если в разд. 9 поданной им декларации по НДС количество прослеживаемого товара меньше, чем у покупателя в разд. 8 декларации по НДС или в отчете об операции с кодом операции 17 или 18;

- завышенная (заниженная) стоимость реализации. Это риск возникает, если у налогоплательщика средний процент увеличения (уменьшения) стоимости реализации по аналогичным группам товаров больше (меньше) порогового значения.

Технические риски, то есть риски, не имеющие налоговой составляющей, также фиксируются национальной системой прослеживаемости товаров. Их можно устранить при подаче уточненной декларации по НДС (отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости), представлении пояснений и документов в электронном виде (счетов-фактур, УПД).

В переходный период (предположительно до 31 декабря 2024 г. включительно) в случае выявления в отчетности несоответствий, противоречий инспекции направляют участникам оборота информационные письма (п. 3.3.1 Приложения к Письму ФНС России от 03.12.2021 N ЕА-4-15/16911@, Информация ФНС России). Если вы получили такое письмо, нужно проанализировать сведения, отраженные в представленных в инспекцию документах, и при необходимости подать уточненные налоговые декларации по НДС (отчеты об операциях с прослеживаемыми товарами). По окончании переходного периода при выявлении рисков с налоговой составляющей по операциям с прослеживаемыми товарами налоговые органы будут проводить следующие мероприятия налогового контроля (п. 3.3.2 Приложения к Письму ФНС России от 03.12.2021 N ЕА-4-15/16911@).

1. У организации или ИП могут быть истребованы счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости (п. 8.9 ст. 88 НК РФ).

Такое требование вы можете получить в следующих случаях:

- сведения в единой (упрощенной) декларации, декларации по УСН, ЕСХН не соответствуют сведениям в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, в документах с реквизитами прослеживаемости, которые вы представили;

- сведения об операциях в вашей декларации по НДС не соответствуют информации в отчете об операциях, поданном другой организацией (ИП);

- сведения об операциях в вашем отчете и в отчете, поданном другой организацией (ИП), не совпадают.

Счета-фактуры и иные документы, которые были представлены в налоговый орган ранее, повторно подавать не нужно.

2. Участника оборота прослеживаемых товаров могут вызвать в инспекцию для дачи пояснений в связи с выявленными расхождениями, противоречиями и рисками (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

3. Инспекция может запросить в банке выписки по операциям на счетах участника оборота с тем, чтобы провести анализ движения денежных средств и проверить, ведет ли он деятельность, уплачивал ли таможенные пошлины и налоги (при импорте прослеживаемого товара) и другие факты (п. 2 ст. 86 НК РФ).

4. Налоговый инспектор может получить доступ на территорию и в помещения налогоплательщика и провести осмотр, чтобы проверить, соответствуют ли фактические данные о прослеживаемых товарах сведениям, указанными в документах (п. 1 ст. 91, пп. 2 п. 1 ст. 92 НК РФ). При этом он должен предъявить служебное удостоверение и мотивированное постановление.

5. Инспекция вправе провести допрос для того, чтобы установить обстоятельства сделки с прослеживаемым товаром (ст. 90 НК РФ).

6. Налоговый орган может истребовать документы (информацию) у контрагента проверяемого участника оборота, чтобы проверить сведения о сделке с прослеживаемым товаром (ст. 93.1 НК РФ).

Все эти мероприятия направлены на пресечение и предотвращение уклонения от уплаты налогов при совершении сделок с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Если есть признаки уклонения также от уплаты таможенных платежей, налоговые инспекции проводят скоординированные контрольные мероприятия с таможенными органами.

Если вы приобрели товары, подлежащие прослеживаемости, у физлица, дополнительных проверок проводить не будут (Письмо ФНС России от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@). 

Как предотвратить возникновение противоречия, расхождения и риски при работе с прослеживаемыми товарами

Возникновение противоречий, расхождений и рисков при работе с прослеживаемыми товарами можно минимизировать, если придерживаться рекомендаций ФНС России:

- организовать электронный документооборот с контрагентами по операциям с прослеживаемыми товарами;

- обязательно отражать реквизиты прослеживаемости в документах, сопровождающих сделку с такими товарами, и в отчетности;

- проверять наличие и правильность реквизитов прослеживаемости в счетах-фактурах (УПД), полученных при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости.

Штрафов за необеспечение прослеживаемости нет, их введут в 2024 г. (Письмо ФНС от 04.10.2021 N ЕА-4-15/14005@, Информация ФНС). 

Подборка:

1.   Типовая ситуация: Прослеживаемые товары: учет и отчетность (Издательство "Главная книга", 2023) {КонсультантПлюс}

2.   Форма: Уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости (Форма по КНД 1169011) (образец заполнения) (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

3.   Готовое решение: Как оформлять документы и подавать отчетность при совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

4.   Вопрос: ИП приобретает комплектующие запчасти (мониторы) б/у у физлиц без документов, которые относятся к прослеживаемому товару. Далее реализует изделия организациям. Нужно ли сдавать отчет о прослеживаемости и организовывать ЭДО с конечным покупателем? (Консультация эксперта, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 9, 2022) {КонсультантПлюс}

5.   Форма: УПД при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости (образец заполнения) (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

6.   Вопрос: Об отдельных вопросах, связанных с применением положений законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров. (Письмо ФНС России от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов



Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Дата подписания номера-22.03.2024
22.03.2024 Читать далее
ТОП интересных вопросов Линии консультаций (20.03.2024)
От нашего пользователя поступил вопрос: С частным агентством (исполнителем) заключен договор по предоставлению труда работников (персонала).Согласно п. 3 ст. 18.1. ФЗ №1032-1 от 19 апреля 1991г. "О занятости населения в Российской Федерации", осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе частные агентства занятости - юридические лица, зарегистрированные на территории РФ и прошедшие аккредитацию на право осуществления данного вида деятельности. В процессе выполнения договора у частного агентства аккредитация Рострудом была отозвана. Какие риски могут возникнуть у Заказчика при продолжении получения услуг в рамках договора от такого частного агентства?
20.03.2024 Читать далее