|
|
 |
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Полагаем, что если комиссионер реализует товар от своего имени, то:
у комиссионера в доходах учитывается только комиссионное вознаграждение (ст. 251, 249 НК РФ);
у комитента (принципала) в доходах отражается вся выручка от продажи товара (ст. 249 НК РФ);
НДС с реализации товара исчисляет комитент, а комиссионер начисляет НДС только на сумму своего вознаграждения (ст. 156 НК РФ).
Пример:
товар продан за 1 000 000 руб.;
вознаграждение комиссионера — 50 000 руб.
Тогда:
доход комиссионера = 50 000 руб.;
доход комитента = 1 000 000 руб.;
НДС по товару начисляет комитент;
НДС с 50 000 руб. вознаграждения начисляет комиссионер.
Основание: ст. 156, 168, 169 НК РФ; письма Минфина России от 19.10.2015 № 03-07-14/59665 и от 19.07.2017 № 03-07-09/45747.
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование
1. Если вы комиссионер (агент), реализующий товар от своего имени
Налог на прибыль
Комиссионер не включает в доходы всю сумму, полученную от покупателя за товар.
В доходах учитывается только:
комиссионное вознаграждение;
дополнительная выгода, если по договору она остается комиссионеру.
Основание:
пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ — денежные средства, поступившие комиссионеру в связи с исполнением договора комиссии, не учитываются в доходах;
ст. 249 НК РФ — доходом является комиссионное вознаграждение.
Пример
Получено от покупателя за товар — 1 000 000 руб.
Вознаграждение комиссионера — 50 000 руб.
Для налога на прибыль доход комиссионера = 50 000 руб.
2. Если вы комитент (собственник товара)
Доходом является вся выручка от реализации товара покупателю.
Комиссионное вознаграждение учитывается в расходах.
Основание:
ст. 249 НК РФ;
пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на посредническое вознаграждение).
Пример
Товар реализован за 1 000 000 руб.
Комиссионеру выплачено 50 000 руб.
Доход комитента — 1 000 000 руб.
Расход — 50 000 руб.
3. НДС при реализации комиссионного товара
Если комиссионер реализует товар от своего имени:
покупателю счет-фактуру выставляет комиссионер;
НДС по реализации исчисляет и уплачивает комитент (принципал);
комиссионер начисляет НДС только со своего вознаграждения.
Основание:
ст. 156 НК РФ;
ст. 168 НК РФ;
ст. 169 НК РФ.
Подтвержденные разъяснения Минфина
Письмо Минфина России от 19.10.2015 № 03-07-14/59665
Разъяснено, что при реализации товаров агентом от своего имени счет-фактура покупателю выставляется агентом, однако обязанность по исчислению и уплате НДС по реализованному товару сохраняется за принципалом.
Письмо Минфина России от 19.07.2017 № 03-07-09/45747
Разъяснено, что в строках 2, 2а и 2б счета-фактуры, выставляемого покупателю комиссионером, указываются реквизиты комиссионера, а покупатель вправе принять НДС к вычету в общеустановленном порядке.
Вывод
Комиссионер платит налог на прибыль и НДС только с суммы своего вознаграждения.
Комитент отражает всю выручку от продажи комиссионного товара и исчисляет НДС с реализации.
Денежные средства, поступившие комиссионеру за товар комитента, в его доходы для налога на прибыль не включаются (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Подборка
