|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Согласно позиции контролирующих органов и судебной практике на сегодняшний день:
Для применения пониженной ставки в размере 0,3% требуются отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению в непредпринимательской деятельности (в случае, если этот земельный участок приобретен (предоставлен) для индивидуального жилищного строительства).
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, предусмотрена возможность установления налоговой ставки в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса в размере, не превышающем 1,5%, для "прочих земельных участков".
Обоснование:
Ставка земельного налога не может превышать 0,3% для сельскохозяйственных земель, земельных участков, занятых жилищным фондом, участков для личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества и др. Максимум в 1,5% установлен в отношении иных участков (п. 1 ст. 394 НК РФ).
Исходя из разъяснений Пленума ВАС, данных в Постановлении N 54, факт целевого использования земель не ставится НК РФ в зависимость от того, кем производится его использование - собственником или арендатором. Если использование земельного участка отвечает требованиям его целевого использования, то ставка налога в отношении этого земельного участка применяется исходя из вида целевого использования, указанного в правоустанавливающих (кадастровых) документах. Следовательно, если арендатор использует земельный участок по целевому назначению, арендодатель может платить земельный налог по пониженной ставке (Определение ВС РФ от 22.12.2016 N 305-КГ16-17834).
Т.е., в отношении участков, приобретенных для жилищного строительства, НК РФ не содержит условия об их использовании по целевому назначению. Поэтому на протяжении нескольких лет Минфин и суды считали возможным применять льготную ставку в размере не более 0,3% независимо от направлений и планов фактического использования участков. применения повышающих коэффициентов 2 и 4.
Однако, в настоящее время ситуация изменилась не в пользу налогоплательщиков. Конституционный и Верховный суды разъяснили, что применение пониженной ставки возможно только при условии целевого использования земли. Определение Верховного Суда РФ от 25.02.2021 N 302-ЭС21-429 по делу N А19-6997/2020 Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании незаконным решения налогового органа. Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано, так как, установив, что общество является коммерческой организацией, принадлежащие ему земельные участки не использовались и не могли использоваться по целевому назначению - для ведения личного подсобного хозяйства, а сдавались в аренду, целью которой являлось систематическое получение прибыли, суды пришли к выводу о том, что налогоплательщиком не соблюдены условия для предоставления налоговой льготы. {КонсультантПлюс}
Соответственно, поменялась и позиция Минфина.
Налоговая ставка повысится до 1,5% в случае использования в предпринимательской деятельности земельных участков, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, для индивидуального жилищного строительства (Письма Минфина России от 06.06.2019 N 03-05-04-02/41500, от 29.01.2019 N 03-05-04-02/4987, от 03.04.2019 N 03-05-04-02/23083)
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки по земельному налогу не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).
Для применения пониженной ставки в размере 0,3% требуются отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению в непредпринимательской деятельности (в случае, если этот земельный участок приобретен (предоставлен) для индивидуального жилищного строительства).
Позиция ФНС России о применении коэффициентов к ставке земельного налога до и после 2020 г. в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности:
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, предусмотрена возможность установления налоговой ставки в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса в размере, не превышающем 1,5%, для "прочих земельных участков".
Поскольку мы не располагаем разъяснениями уполномоченных органов применительно к анализируемому случаю, все высказанные в настоящей консультации соображения и рекомендации являются только нашим экспертным мнением, основанным на анализе действующего законодательства.
Подборка: