|
|
 |
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Полагаем, что для корректного оформления возмещения коммунальных услуг арендатором, ИП, являющийся плательщиком НДС, должен предоставить следующие документы:
Счет: Документ, содержащий информацию о сумме коммунальных услуг, подлежащих возмещению.
Акт приемки-передачи услуг: Документ, подтверждающий фактическое оказание услуг и их принятие арендатором.
Выставление УПД (универсального передаточного документа) без НДС в данном случае не требуется, так как коммунальные услуги, перевыставленные арендатору для возмещения затрат арендодателя, не подлежат обложению НДС. Это связано с тем, что операции по передаче арендодателем электроэнергии, воды, газа и пр. арендатору не относятся к операциям по реализации товаров для целей НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@) и Письмами от 25.10.2021 N 03-07-11/85932, от 23.07.2018 N 03-07-07/51611.
Таким образом, ИП должен предоставить арендатору счет и акт приемки-передачи услуг без НДС.
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
1. Нужно ли выставлять документ для оплаты коммунальных услуг
Да — арендатору необходимо предоставить платёжный документ + документ, подтверждающий факт и объём оказанных услуг.
Поскольку коммунальные услуги оплачиваются отдельно, они не являются частью арендной платы и не включаются автоматически в НДС-базу на аренду по 5 %.
2. Какие документы целесообразно предоставить арендатору
Основной комплект:
1. Счёт на оплату стоимости коммунальных услуг
— документ, выставленный арендодателем арендатору на сумму коммунальных расходов.
— НДС с этих сумм арендодатель не начисляет (если услуги выставляются сверх аренды и он не передаёт арендатору коммунальные услуги как свою услугу).
2. Акт оказанных услуг / Акт-расчёт по коммунальным услугам
— подтверждает факт понесённых затрат арендодателя и объём коммунальных ресурсов, приходящихся на арендуемую площадь.
— оформляется в соответствии с требованиями бухучёта (ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).
Дополнительно к акту можно приложить:
• копии квитанций/счёт-фактур/УПД от ресурсоснабжающих организаций, которые подтверждают расходы на коммунальные услуги;
• калькуляцию расчёта коммунальных услуг (по показаниям счётчиков или пропорционально площади).
3. Нужно ли выставлять УПД без НДС?
Если коммунальные услуги выставляются отдельно от арендной платы, то арендодатель не обязан составлять УПД со статусом «счёт-фактура» для коммунальных услуг, поскольку эти суммы не являются его реализацией услуг по НДС.
То есть для коммунальных услуг достаточно:
• счёт на оплату (можно выдать УПД, но без строки по НДС, если это предусмотрено вашим документооборотом),
• акт оказанных услуг / акт-расчёт.
Если же вы оформляете УПД как универсальный документ, он может быть без НДС и служить одновременно счётом на оплату и актом оказания услуг — но без отражения НДС поставщиком коммунальных услуг, поскольку вы их не реализуете арендатору.
4. Нормативные основания
Налоговый кодекс РФ
• п. 1, 3 ст. 168 НК РФ — обязательные правила выставления счетов-фактур/УПД по операциям, облагаемым НДС;
• п. 1 ст. 146 НК РФ — объектом обложения НДС признаются реализации услуг (а не компенсации затрат).
Если арендатор возмещает затраты арендодателю на коммунальные услуги на основании отдельного документа, суммы компенсации не включаются в налоговую базу по НДС у арендатора и у арендодателя за исключением случаев, когда компенсация является переменной частью арендной платы.
ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» ч. 2 ст. 9 — первичные документы должны подтверждать факт хозяйственной операции (акт-расчёт, счет, УПД, копии счетов третьих лиц и т. д.).
5. Пример схемы оформления
Схема (если коммунальные услуги не являются переменной частью аренды):
Поставщик коммунальных услуг → ИП-арендодатель → Арендатор
1. Ресурсоснабжающая организация выставляет ИП счёт/счет-фактуру на коммунальные услуги.
2. ИП оплачивает коммунальные услуги поставщику.
3. ИП выставляет арендатору:
• счёт на оплату коммунальных услуг (без НДС, поскольку не реализует свои услуги),
• акт оказанных услуг / акт-расчёт (подтверждение факта понесённых расходов),
• по необходимости, копии исходных документов от поставщика коммунальных услуг.
4. Арендатор оплачивает ИП эти суммы.
При этом НДС по 5 % исчисляется только с арендной платы как реализации услуг по сдаче недвижимости, если таковая включена в арендную плату.
6. Если коммунальные услуги являются переменной частью аренды
Если ваш договор предусматривает, что коммунальные услуги являются переменной частью арендной платы (а не отдельной компенсацией), то ситуация меняется:
- всю сумму аренды + коммунальных услуг включают в базу НДС 5 %,
- арендодатель выставляет УПД/счёт-фактуру с НДС 5 % на общую сумму.
Подборка
