|
|
 |
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Полагаем, что да, в большинстве случаев стоимость переданного на исследование электронного блока (покупного комплектующего/сырья), который был фактически израсходован (разобран, поврежден, утрачен потребительские свойства) в процессе исследования и описания принципа работы, можно единовременно списать в расходы в периоде получения результатов исследования либо в периоде фактического использования в исследовании — при условии надлежащего документального оформления и экономического обоснования.
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование
1. Бухгалтерский учет
Если электронный блок является материалом/комплектующим - Обычно такие объекты учитываются как материалы по: ФСБУ 5/2019 «Запасы»; счету 10 «Материалы».
Согласно п. 2 ФСБУ 5/2019, комплектующие и сырье относятся к запасам.
В момент передачи блока на исследование его стоимость может быть признана расходом, если: он выбыл из оборота; использован для нужд организации; не способен приносить экономические выгоды в будущем.
Основание: п. 41 ФСБУ 5/2019:
запасы списываются в расходы при их выбытии, в том числе при потреблении в производстве, продаже, ином выбытии.
Если блок был вскрыт, исследован, разобран и более не может использоваться как комплектующее в производстве или продаже, фактически происходит его потребление.
Какие расходы это могут быть
В зависимости от ситуации:
Вариант 1 — расходы по обычным видам деятельности
Если исследование связано:
с производством собственной продукции;
улучшением технологии;
изучением совместимости;
технической документацией,
то расходы можно учитывать: по счетам 20, 25, 26.
Основание: п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Вариант 2 — НИОКР
Если исследование направлено:
на разработку новой продукции;
создание новых технологий;
проведение опытно-конструкторских работ,
тогда возможно применение:
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»; ст. 262 НК РФ.
Но из вашего описания следует, что речь идет именно об исследовании принципа работы покупного блока для понимания технологии своей продукции, а не о создании отдельного объекта НМА или НИОКР. Поэтому чаще применяется обычное списание материалов в текущие расходы.
2. Налог на прибыль
Можно ли единовременно списать - да, можно, если расходы: экономически обоснованы; документально подтверждены; направлены на получение дохода.
Основание: п. 1 ст. 252 НК РФ.
Как квалифицировать расход - Обычно это: материальные расходы
Согласно: подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, к материальным расходам относятся: материалы и комплектующие, используемые для производственных и хозяйственных нужд.
Если блок был использован для исследования собственной продукции — это производственная необходимость.
Когда признается расход - При методе начисления: материальные расходы признаются на дату передачи материалов в производство/использование.
Основание: п. 2 ст. 272 НК РФ.
То есть ждать получения итогового отчета необязательно.
Но на практике безопаснее: оформить передачу; акт исследования; заключение/отчет и списать в месяце завершения исследования.
Это уменьшает претензии ИФНС по обоснованности расходов.
3. Очень важный момент — остался ли блок пригодным
Если блок: разобран; поврежден; утратил свойства; не может дальше использоваться, то можно полностью списать стоимость.
Если блок остался рабочим тогда налоговая может посчитать, что: объект не потреблен; продолжает быть активом.
В этом случае лучше: вернуть его на склад; учитывать как материалы/запчасть; либо как образец для технических нужд.
Тогда единовременное списание всей стоимости может вызвать спор.
4. Какие документы желательно оформить
Для безопасного учета желательно иметь:
1. Служебную записку / техническое задание
Например: цель исследования; необходимость изучения; связь с производством.
2. Приказ руководителя - о передаче блока на исследование.
3. Требование-накладную (М-11) или иной документ передачи со склада.
4. Акт исследования / техническое заключение. Где указать: что исследовалось; какие результаты получены; состояние блока после исследования.
5. Акт списания. Если объект уничтожен/непригоден.
5. Риски
Основной риск — ИФНС может заявить:
- расходы не связаны с деятельностью;
- объект фактически не потреблен;
- отсутствуют результаты исследования.
Поэтому важно показать:
производственную необходимость;
использование результатов в деятельности;
невозможность дальнейшего применения блока (если списывается полностью).
Вывод
Да, стоимость электронного блока можно единовременно списать в расходы, если:
блок передан именно для исследования; исследование связано с производственной деятельностью; результаты исследования оформлены документально; блок фактически потреблен либо утратил пригодность; оформлены документы на передачу и списание.
Наиболее безопасный вариант: списать стоимость в месяце завершения исследования и получения технического результата/акта исследования.
Нормативная база:
ФСБУ 5/2019;
ПБУ 10/99;
ст. 252 НК РФ;
ст. 254 НК РФ;
ст. 272 НК РФ.
Подборка
