ТОП интересных вопросов Линии консультаций (28.07.2022)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
 Безымянный-2.png

От нашего пользователя поступил вопрос:
НКО (конюшня) приобрела лошадь для осуществления как благотворительной деятельности, так и коммерческой деятельности для обучения верховой езде.
Как верно отразить принятие животного на учет?
 Прыткова Светлана Александровна.jpg
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Прытковой Светланы 
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

По нашему мнению, в бухгалтерском учете организация должна отразить приобретенную лошадь в качестве объекта основных средств на счете 01 «Основные средства», предварительно сформировав ее первоначальную стоимость на счете 08.07 «Приобретение взрослых животных».

В налоговом учете, если лошадь стоимостью менее 100 000 руб., то ее следует учесть в составе материальных расходов единовременно. В случае если стоимость лошади больше 100 000 руб., ее следует включить в состав амортизируемого имущества, при условии ее приобретения на собственные средства организации, а не за счет целевого финансирования. 

Обоснование:  

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.

Соответственно основными средствами НКО признают имущество, предназначенное для использования в течение периода более 12 месяцев в целях ведения:

- коммерческой деятельности, если оно соответствует стандартным условиям для признания объектов ОС;

- некоммерческой деятельности, если оно способно обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана (пп. "б", "г" п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства").

Если основные средства приобретены НКО за плату, то в бухгалтерском учете их первоначальную стоимость формируется исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. п. 9, 10, 18 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"). При этом неважно, в какой деятельности планируется использовать это имущество - коммерческой или некоммерческой.

Согласно Инструкция по применению Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению») счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, в том числе о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте). К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" может быть открыт субсчет 08-7 "Приобретение взрослых животных". На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Основным средством для целей налогового учета признается имущество, которое одновременно отвечает следующим требованиям (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ):

- оно используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Это имущество не потребляется в процессе производства как сырье и материалы и не продается как товары;

- срок полезного использования имущества более 12 месяцев. Этот срок организация определяет самостоятельно с учетом классификации основных средств.

Порядок учета при приобретении основных средств НКО зависит от того, за счет каких средств они приобретены и в какой деятельности используются.

Если основное средство было получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счет таких поступлений и используется в некоммерческой деятельности, то такой объект не амортизируется (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Первоначальная и остаточная стоимость в налоговом учете по таким объектам не формируется (Письма Минфина России от 10.10.2016 N 03-03-10/58937, от 12.07.2016 N 03-03-06/3/40702). Также не амортизирются ОС, приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251, пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ). При этом важно обеспечить ведение раздельного учета имущества, полученного за счет целевых поступлений (целевого финансирования) (Письма Минфина России от 01.10.2021 N 03-03-06/3/79570, от 15.11.2021 N 03-03-07/91909, от 17.09.2021 N 03-07-11/75539).

Если основное средство было куплено (создано) за счет средств от предпринимательской (приносящей доход) деятельности и будет использоваться в этой деятельности, то такой объект амортизируется в общем порядке (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ, Письма Минфина России от 22.01.2019 N 07-01-09/2891, от 11.09.2018 N 03-03-06/3/64931).

Если же такое ОС будет использоваться как в коммерческой, так и в некоммерческой деятельности, то учесть амортизационные отчисления можно, но не в полной сумме, а только пропорционально доходам от коммерческой деятельности (Письмо Минфина России от 11.09.2018 N 03-03-06/3/64931).

Если основное средство приобретено за счет доходов от коммерческой деятельности, но используется только в некоммерческой деятельности, то в расходах по налогу на прибыль амортизация по нему не учитывается. Учесть затраты на него нельзя, так как они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-07-11/41428).

Из вышеизложенного следует, что некоммерческая организация в бухгалтерском учете должна отразить приобретенную лошадь в качестве основного средства на счете 01 «Основные средства», предварительно сформировав ее первоначальную стоимость на счете 08.07 «Приобретение взрослых животных».

В налоговом учете, если лошадь соответствует установленным законодательством критериям, но стоимостью менее 100 000 руб., то ее можно учесть в составе материальных расходов единовременно. В случае если стоимость лошади больше 100 000 руб., ее следует включить в состав амортизируемого имущества.

Однако, если источником средств для приобретения лошади является целевое финансирование НКО, то в налоговые расходы стоимость лошади не включается, и амортизация в целях налогового учета по данному объекту ОС не начисляется.

Обращаем также Ваше внимание, НКО одновременно с принятием к учету ОС, которое планируется использовать в некоммерческой деятельности, до вступления в силу ФСБУ 6/2020 отражали использование средств целевого финансирования и увеличение добавочного капитала в части фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества (п. п. 15, 16 Информации Минфина России ПЗ-1/2015, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 04.02.2005 N 03-06-01-04/83).

Однако в настоящее время, учитывая, что по ОС некоммерческих организаций в бухгалтерском учете амортизация начисляется в общеустановленном порядке, считаем, что организация может не делать эту запись. В таком случае амортизация, относящаяся к некоммерческой деятельности, будет покрыта за счет средств целевого финансирования, как и иные затраты по некоммерческой деятельности. А амортизация, относящаяся к коммерческой деятельности, будет включена в расходы по обычным видам деятельности, что в конечном итоге позволит сформировать достоверный финансовый результат.

Полагаем, что в отсутствие официальных разъяснений на эту тему организация должна сама принять решение, будет ли она при применении новых правил учета основных средств продолжать формировать при их приобретении фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества.

Что касается налогового учета, если организация приобрела основное средство за счет членских взносов, пожертвований, бюджетных средств или же получила основное средство в качестве целевых поступлений, но стала использовать его в коммерческих целях, стоимость таких основных средств включается в доход некоммерческой организации (п. 14 ст. 250 НК РФ). Это связано с тем, что в данном случае речь идет о нецелевом использовании средств. 

Подборка: 

1. Готовое решение: Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

2. Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии" {КонсультантПлюс}

3. ст. 256, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.07.2022) {КонсультантПлюс}

4. "Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение" (5-е издание, переработанное и дополненное) (Митюкова Э.С.) ("АйСи Групп", 2022) {КонсультантПлюс}

5. Готовое решение: Как учитывать основные средства для целей налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

6. Форма: Договор купли-продажи лошади (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов


Другие статьи