|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Если учетной политикой бюджетного учреждения установлен учет товара по продажным ценам (с учетом торговой наценки), то могут быть сформированы следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 2 105 38 340 (склад) Кредит 2 302 34 73Х - приобретены и оприходованы на склад товары;
2. Дебет 2 210 12 561 Кредит 2 302 34 73Х - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
3. Дебет 2 303 04 831 Кредит 2 210 12 661 - НДС принят к вычету;
4. Дебет 2 105 38 340 (торговая точка) Кредит 2 105 38 340 (склад) - товары переданы со склада в торговую точку на реализацию;
5. Дебет 2 105 38 340 (торговая точка) Кредит 2 105 39 340 - начислена торговая наценка по товарам, переданным на реализацию;
6. Дебет 2 201 ХХ 510 Кредит 2 205 31 66Х, увеличение забалансового счета 17 (АнКВИ 440, КОСГУ 131) - поступил доход от реализации в кассу (на лицевой счет) учреждения;
7. Дебет 2 205 31 56Х Кредит 2 401 10 131 - начислен доход от реализации товаров;
8. Дебет 2 401 10 131 Кредит 2 303 04 731 - начислен НДС с доходов от реализации товаров, подлежащий уплате в бюджет;
9. Дебет 2 401 10 131 Кредит 2 105 38 440 (торговая точка) - списана стоимость реализованного товара по розничной цене;
10. Дебет 2 401 10 131 Кредит 2 105 39 340 - способом "Красное сторно" отражена торговая наценка по реализованным товарам способом "Красное сторно".
Данное решение является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
Товары, приобретенные для продажи, учитывайте в составе материальных запасов на соответствующем счете аналитического учета счета 0 105 08 000 "Товары" (п. 7 СГС "Запасы", п. п. 18, 19 Порядка применения Единого плана счетов).
Товары, приобретенные для продажи, принимайте к учету по их первоначальной стоимости (п. 13 СГС "Запасы").
Если товар приобретаете для розничной торговли, то при передаче его в реализацию вы можете учитывать такой товар по розничной цене с обособленным учетом торговой наценки, которую отражайте на соответствующем счете аналитического учета счета 0 105 09 000 "Наценка на товары" (п. 30 СГС "Запасы", п. п. 18, 19 Порядка применения Единого плана счетов).
Учет операций по данному счету ведите в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) (п. 22 Порядка применения Единого плана счетов, Методические указания N 52н).
Увеличение стоимости товаров, приобретенных для продажи, за счет наценки отражается по дебету счета 0 105 38 340 "Товары иное движимое имущество учреждения" и кредиту счета 0 105 39 340 "Наценка на товары иное движимое имущество учреждения" (пункт 17 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 1.5.50 Бухгалтерских записей БУ и АУ).
Суммы торговых наценок по товарам, которые вы реализовали, отпустили, списали с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и других причин, отражайте в уменьшение финансового результата текущего финансового года (п. 30 Федерального стандарта N 256н "Запасы").
Аналитический учет товаров, переданных на реализацию, ведите в разрезе ответственных лиц, мест реализации в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 22 Порядка применения Единого плана счетов).
По общим правилам операции по реализации товаров облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Размер ставки НДС определяется в соответствии со ст. 164 НК РФ.
Являясь плательщиком НДС, учреждение имеет право принять к вычету сумму налога, предъявленную к уплате поставщиком за поставленные им товары, при наличии выставленного счета-фактуры (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Учет расчетов по НДС следует вести на счете 0 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Для учета "входного" НДС предназначен счет 0 210 12 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".
Отметим, что НДС не начисляется, если учреждение освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика в силу ст. 145 НК РФ.
Доходы от реализации покупных товаров отражаются по статье аналитической группы подвида доходов бюджетов 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат" в увязке с подстатьей 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ (п. 12.1.3 Порядка N 82н, п. 9.3.1 Порядка N 209н).
Доходы признаются в сумме, равной величине ожидаемого поступления экономических выгод и полезного потенциала, заключенного в реализуемом товаре (п. 52 СГС "Доходы").
Начисление дохода от продажи покупных товаров отражается в учете на основании товарного отчета (ф. 0330229) и прилагаемых к нему первичных (сводных) учетных документов по кредиту счета 2 401 10 131.
Реализованные товары списываются по фактической либо розничной цене. Данная операция оформляется на основании справки-отчета кассира (ф. 0330106), приходного кассового ордера (ф. 0310001). Суммы торговых наценок (скидок) по реализованным товарам отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года. При этом способом "красное сторно" оформляется бухгалтерская запись по дебету счета 2 401 10 131 и кредиту счета 2 105 39 340 (пункты 18, 115 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 7 Стандарта "План счетов бюджетных (автономных) учреждений", п. 1.5.52 Бухгалтерских записей БУ и АУ).
Относящиеся к нереализованным товарам суммы наценок (скидок) могут уточняться по результатам инвентаризации путем определения, полагающейся в соответствии с установленными учреждением размерами сумм наценок (скидок) на соответствующие товары. Сумма наценки (скидки) на остаток непроданных товаров при осуществлении розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы наценок (скидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 0 105 39 000 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
Подборка
