ТОП интересных вопросов Линии консультаций (30.09.2020)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
 Безымянный-2.png
От нашего пользователя поступил вопрос:
Как учитывать разовые расходы, напр. посещение терапевта, любой анализ крови, МРТ, КТ и прочее. Компания не имеет ДМС.   

 Мазитова-Роза.jpg
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Мазитовой Розы
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:

В рассматриваемой ситуации,  учесть расходы на лечение работников (в том числе разовое), возможно в случае создания социального фонда с целью выполнения своих обязательств по коллективному договору.

В бухгалтерском учете, расходы, носящие социальный характер, в том числе осуществляемые за счет средств созданных на эти цели фондов, должны признаваться и отражаться в учете в общем порядке, т.е. с отнесением на прочие расходы того отчетного периода, в котором они осуществлены (п. 18 ПБУ 10/99).

Расходы организации на лечение работника при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 08.04.2016 N 03-04-06/20163).

Суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, не облагаются НДФЛ, если перечислены за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль.

Если работник сам оплатил свое лечение, можно оказать материальную помощь. Материальная помощь освобождаются от налогообложения независимо от основания и источников ее выплаты. Но сумма, превышающая 4 000 рублей, облагается НДФЛ и страховыми взносами.

В то же время, согласно сложившейся судебной практики, любые выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не относящиеся к стимулирующим, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд) применительно к ст. 129 ТК РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.


Обоснование:

В рассматриваемой ситуации,  учесть расходы на лечение работников (в том числе разовое), возможно в случае создания социального фонда с целью выполнения своих обязательств по коллективному договору.

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями, в том числе связанные с оздоровлением работников (ч. 2, 3 ст. 41 Трудового кодекса РФ).

Если в коллективном договоре предусмотрено условие о том, что работодатель оплачивает лечение работников при возникновении такой необходимости и при наличии финансовой возможности, то такие выплаты, носящие социальный характер, не являются оплатой труда применительно к ст. 129 ТК РФ, поскольку не зависят от квалификации работника, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда или условий труда, а также не являются гарантиями и компенсациями, выплачиваемыми в связи с исполнением работником трудовых обязанностей и не являются стимулирующими выплатами.

Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В бухгалтерском учете, расходы, носящие социальный характер, в том числе осуществляемые за счет средств созданных на эти цели фондов, должны признаваться и отражаться в учете в общем порядке, т.е. с отнесением на прочие расходы того отчетного периода, в котором они осуществлены (п. 18 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

Расходы организации на лечение работника при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 08.04.2016 N 03-04-06/20163).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Оплата организацией лечения физического лица является его доходом в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ, за исключением сумм, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

По разъяснениям Минфина России, предусмотренное названной нормой освобождение от налогообложения оплаты работодателем этих услуг связывается с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых оплачиваются такие услуги.

Если медицинские услуги оплачиваются за счет иных средств, то суммы оплаты не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ в установленном порядке (см., например, Письма Минфина России от 24.01.2019 N 03-04-05/3804, от 03.12.2018 N 03-04-05/87037).

Таким образом, суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, не облагаются НДФЛ, если перечислены за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль.

Источник выплаты - это первое условие для освобождения такого дохода от НДФЛ. Кроме этого, для освобождения от НДФЛ необходимо соблюсти условия оплаты расходов.

Решающим фактором для освобождения является то, что медицинские услуги должны быть оплачены за счет средств работодателя. В медицинское учреждение должны поступить средства компании, выделенные именно на медуслуги. Об этом прямо указано в Письме от 03.12.2018 N 03-04-05/87037.

Такой формы оплаты медицинских услуг, как возмещение работнику понесенных им на медицинские цели расходов, НК РФ не предусматривает.

То есть компания должна либо сама в безналичном порядке перечислить деньги медучреждению, либо в целевом порядке выдать их работнику из кассы или перечислить на карту. А работник - расплатиться полученными деньгами с медучреждением. Если этот порядок соблюден, НДФЛ платить не нужно. То есть при соблюдении перечисленных условий суммы оплаты медицинских услуг за работников освобождаются от НДФЛ. В противном случае такие доходы облагаются НДФЛ в общем порядке.

НК РФ предусматривает в том числе освобождение от НДФЛ доходов, не превышающих 4 000 рублей за налоговый период, в виде сумм материальной помощи работникам (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Материальную помощь можно оказать, если работник сам оплатил свое лечение.

Материальная помощь освобождаются от налогообложения независимо от основания и источников ее выплаты. Но сумма, превышающая 4 000 рублей, облагается НДФЛ. И это все-таки лучше, чем удерживать налог со всей суммы компенсации. С суммы превышения придется начислить и страховые взносы.

Пример. Расчет компенсации стоимости лечения в виде материальной помощи

Работник компании, выписавшись из больницы, написал в бухгалтерию заявление с просьбой возместить ему стоимость лечения. По счету клиники он заплатил из своих средств 7 000 руб.

Компания приняла решение возместить работнику эту сумму, но только в виде материальной помощи. Для этого работника попросили переписать заявление о возмещении медицинских расходов на просьбу об оказании материальной помощи.

Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а обязательные страховые взносы - по общему тарифу 30%.

Бухгалтер сделает записи:

Дебет 91-2 Кредит 70

  • 7 000 руб. - начислена материальная помощь работнику;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-2

  • 93 руб. ((7 000 руб. - 4 000 руб.) x 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму материальной помощи, превышающей 4 000 рублей;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1

  • 900 руб. ((7 000 руб. - 4 000 руб.) x 30%) - начислены страховые взносы на сумму материальной помощи, превышающую 4 000 руб.;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

  • 390 руб. ((7 000 руб. - 4 000 руб.) x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи, превышающей 4 000 руб.;

Дебет 70 Кредит 51

  • 6 610 руб. (7 000 - 390) - перечислена материальная помощь работнику.

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

По мнению Минфина России, страховыми взносами, уплачиваемыми в соответствии с гл. 34 НК РФ, облагаются выплаты, которые производятся, в частности, в рамках трудовых отношений с работником. Исключение составляют выплаты, перечисленные в ст. 422 НК РФ.

Такой вывод можно сделать из п. 2 Письма Минфина России от 24.01.2018 N 03-04-06/3828. Затраты на лечение работника не поименованы в ст. 422 НК РФ. Следовательно, если руководствоваться разъяснениями Минфина России, то стоимость лечения необходимо обложить страховыми взносами.

Полагаем, что такой подход может быть распространен и на обложение социальных выплат страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Исходя из данной позиции оплата лечения работника, не предусмотренная п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, должна облагаться этими страховыми взносами.

В то же время в судебной практике к решению данного вопроса существует иной подход, основанный на том, что в соответствии со ст. ст. 15, 16 ТК РФ в состав облагаемых страховыми взносами выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, включаются вознаграждения и поощрения за труд и его результаты (т.е. суммы, относимые к оплате труда в соответствии со ст. 129 ТК РФ). Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Согласно этому подходу любые выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не относящиеся к стимулирующим, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд) применительно к ст. 129 ТК РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (см., например, Определения Верховного Суда РФ от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952 по делу N А51-10641/2016, от 23.04.2015 N 310-КГ15-1740 по делу N А08-1114/2014) <*>.

Подборка:   

1.  Корреспонденция счетов: Как отразить в учете оплату лечения работника за счет выделенных на эти цели средств прибыли прошлых лет?.. (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}

2.  Вопрос: Об НДФЛ при возмещении стоимости медицинских услуг, оказанных работнику. (Письмо Минфина России от 03.12.2018 N 03-04-05/87037) {КонсультантПлюс}

3.  Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 24.01.2019 N 03-04-05/3804 <Когда оплата лечения работника освобождается от НДФЛ> (Львовский С.М.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 5) {КонсультантПлюс}     

4.  Вопрос: Облагается ли оплата работнику лечения страховыми взносами на травматизм, если такая оплата предусмотрена коллективным договором? (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов


Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Дата подписания номера-22.03.2024
22.03.2024 Читать далее
ТОП интересных вопросов Линии консультаций (20.03.2024)
От нашего пользователя поступил вопрос: С частным агентством (исполнителем) заключен договор по предоставлению труда работников (персонала).Согласно п. 3 ст. 18.1. ФЗ №1032-1 от 19 апреля 1991г. "О занятости населения в Российской Федерации", осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе частные агентства занятости - юридические лица, зарегистрированные на территории РФ и прошедшие аккредитацию на право осуществления данного вида деятельности. В процессе выполнения договора у частного агентства аккредитация Рострудом была отозвана. Какие риски могут возникнуть у Заказчика при продолжении получения услуг в рамках договора от такого частного агентства?
20.03.2024 Читать далее