ТОП популярных вопросов Линии консультаций (02.08.2021)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
 Безымянный-2.png

От нашего пользователя поступил вопрос:
При оприходовании товара в рублях у покупателя возникает курсовая разница, если учет у себя продавец ведет в евро (отгрузка в рублях на дату операции)? Должен ли покупатель отражать у себя эту разницу, т.к. поставщик перепредъявляет данную разницу?

    Мазитова-Роза.jpg

Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Мазитовой Розы
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

Курсовые разницы в рассматриваемом случае возникают при рублевых расчетах по договорам, цена которых установлена в валюте или у. е., в рассматриваемом случае – евро. 

В бухгалтерском учете покупателя курсовые разницы отражают на счете 91: положительные - как прочие доходы, отрицательные - как прочие расходы. 

В налоговом учете покупателя положительную курсовую разницу признают внереализационным доходом, отрицательную - внереализационным расходом. 

Обоснование:

Договор (либо счет на оплату, который можно использовать вместо договора, когда у сторон нет необходимости согласовывать много условий, они могут договориться обо всем устно и оформить отношения, подписав счет-договор (п. 2 ст. 434 ГК РФ), стоимость которого выражена в иностранной валюте, может предусматривать: 

- оплату непосредственно в иностранной валюте;

- оплату в рублях по курсу иностранной валюты к рублю. Такой договор часто называют договором в условных единицах (у. е.).

Вопрос клиента по ситуации был уточнен, а именно: стоимость товара выражена в иностранной валюте (евро), расчеты в рублях. 

Таким образом, курсовые разницы в рассматриваемом случае возникают при рублевых расчетах по договорам, цена которых установлена в валюте или у. е.

При рублевых расчетах по договорам с ценой в валюте или у. е., в бухгалтерском и налоговом учете курсовую разницу считают на последнее число каждого месяца и на дату погашения задолженности.

Но рублевую стоимость задолженности определяют по курсу, установленному договором (п. 5 ПБУ 3/2006, ст. ст. 271, 272 НК РФ). 

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражают на счете 91: положительные - как прочие доходы, отрицательные - как прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006). 

Бухучет у покупателя при перечислении платы за товар, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях. 

Стоимость товара отражается в учете в оценке в рублях по курсу иностранной валюты (у. е.) на дату его принятия к учету и в последующем не пересчитывается в связи с изменением курса (п. п. 4610 ПБУ 3/2006). 

Кредиторская задолженность перед поставщиком пересчитывается в рубли по курсу иностранной валюты (у. е.), установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон, на дату ее возникновения (на дату принятия к учету товара), на отчетные даты и на дату погашения этой задолженности (п. п. 456 ПБУ 3/2006). 

В результате пересчета кредиторской задолженности по курсу иностранной валюты, установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон, на отчетные даты и на дату погашения задолженности, в бухгалтерском учете могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы. Такие разницы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или субсчет 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 5 - 711 - 13 ПБУ 3/2006. 

  Дебет   

  Кредит    

Содержание операций

60

(91-2)

91-1

(60)

На отчетные даты и дату оплаты приобретенного товара отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам с поставщиком, если по условиям договора стоимость товара выражена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты <*>

60

51

Погашена задолженность перед поставщиком

В налоговом учете положительную курсовую разницу признают внереализационным доходом, отрицательную - внереализационным расходом (ст. ст. 250, 265 НК РФ). 

При применении метода начисления обязательства пересчитываются в рубли на дату перехода права собственности на товар, на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. 

Пересчет обязательств (кредиторской задолженности) перед поставщиком производится на указанные даты по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (абз. 2, 3 п. 8 ст. 271, абз. 2, 3 п. 10 ст. 272 НК РФ). 

В связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю по расчетам с поставщиком возникают курсовые разницы. Положительная курсовая разница возникает при уценке обязательств, а отрицательная - при их дооценке. Такие разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). 

Курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (пп. 7 п. 4, абз. 2 п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ). Курсовые разницы учитываются со всей суммы задолженности, которая включает и предъявленный поставщиком НДС (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ). 

Пример: Курсовые разницы у покупателя по договору в евро, расчеты в рублях

Цена товара - 12 000 евро, в том числе НДС по ставке 20% - 2 000 евро. 

Товар оприходован 2 марта, оплачен рублями 6 апреля. Курс Банка России на 02.03 - 75 руб/евро.; на 31.03 - 75,5 руб/евро, на 06.04 - 77 руб/евро. 

2 марта признаем кредиторскую задолженность 900 000 руб. (12 000 долл. x 75 руб/евро.).

31 марта переоцениваем кредиторскую задолженность, ее новая рублевая оценка - 906 000 руб. (12 000 евро x 75,5 руб/евро.). 

Отрицательная курсовая разница - 6 000 руб. (906 000 руб. - 900 000 руб.). 

6 апреля продавцу перечисляем 924 000 руб. (12 000 долл. x 77 руб/евро.). 

Отрицательная курсовая разница на 6 апреля - 18 000 руб. (924 000 руб. - 906 000 руб.) 

Мнение не является разъяснением или нормативным правовым актом.

Подборка:   

1.   Типовая ситуация: Курсовые разницы: бухгалтерский и налоговый учет (Издательство "Главная книга", 2021) {КонсультантПлюс}}

2.   Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов


Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Дата подписания номера-22.03.2024
22.03.2024 Читать далее
Информационный банк "Решения госорганов по спорным ситуациям" и онлайн-архив «Архив решений ФАС и УФАС»
Если Вам необходимо изучить документы госорганов по патентным, антимонопольным спорам, материалы решений госорганов по жалобам и обращениям организаций и граждан, и прочим вопросам – воспользуйтесь материалами информационного банка «Решения госорганов по спорным ситуациям».

19.03.2024 Читать далее