ТОП популярных вопросов Линии консультаций (06.09.2021)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
Безымянный-2.png
От нашего пользователя поступил вопрос:
Мы ООО, на ОСНО, крупные, производство, опт, продаем свой продукт, без НДС,  один продукт с НДС. Вопрос: Принятые услуги по аренде офиса, по доставке товара, ..., мы сч.фактуру принятую без НДС проводим?

WhatsApp Image 2021-05-11 at 12.58.01.jpeg
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Гильфановой Лиры
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:

В соответствии с п.4 ст. 149, п.4 ст.170 НК РФ если приобретенные товары (работы, услуги) в течение квартала одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, то необходимо вести раздельный учет входного НДС. Такой учет НДС позволяет определить, какую часть входного налога можно принять к вычету, а какую – учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) либо в расходах.

Порядок ведения раздельного учета нужно прописать в учетной политике.

В соответствии с абз. 6 п.4 ст.170 НК РФ если не вести раздельный учет, тогда входной НДС нельзя принять к вычету ни учесть в расходах.

Чтобы понять, какую сумму НДС за квартал можно принять к вычету, а какую – списать в расходы, следует определить долю облагаемой НДС выручки в общем объеме. В расчет пропорции включайте стоимость всех отгруженных (переданных) товаров, работ, услуг, имущественных прав, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Стоимость облагаемых товаров, работ, услуг, имущественных прав в расчет пропорции включайте без НДС.

Если не облагаемых НДС операций мало, то в соответствии с абз. 7 п.4 ст. 170 НК РФ раз­дель­ный учет вход­но­го НДС можно не вести, если ра­бо­та­ет, так на­зы­ва­е­мое, «пра­ви­ло 5-ти %». Т.е. если за квар­тал рас­хо­ды по необ­ла­га­е­мым опе­ра­ци­ям со­став­ля­ют менее 5% в общем объ­е­ме рас­хо­дов за этот пе­ри­од. Но в этом слу­чае вход­ной НДС можно при­нять к вы­че­ту по то­ва­рам (ра­бо­там, услу­гам), ис­поль­зу­е­мым в опе­ра­ци­ях, как об­ла­га­е­мых, так и не об­ла­га­е­мых НДС од­но­вре­мен­но. НДС же со сто­и­мо­сти то­ва­ров (работ, услуг), ис­поль­зу­е­мых толь­ко в необ­ла­га­е­мых опе­ра­ци­ях, при­нять к вы­че­ту нель­зя.

Обоснование:

Как организовать раздельный учет

Для организации раздельного учета, как правило, открывают субсчета к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Но вы можете разработать специальные регистры налогового учета.

Важно, чтобы разработанная вами система позволяла раздельно учитывать "входной" НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам (в том числе ОС и НМА), которые вы (п. 4 ст. 170 НК РФ): 

1) полностью используете для операций, облагаемых НДС. "Входной" налог по таким операциям принимайте к вычету в полном объеме.

К облагаемым НДС операциям относится выполнение работ (оказание услуг), местом реализации которых не является территория РФ и которые не указаны в перечне услуг, освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ. Предъявленный вам НДС по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, приобретаемым для осуществления указанных операций, принимайте к вычету (п. 4 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ); 

2) полностью используете для необлагаемых операций. "Входной" НДС, приходящийся на эти операции, включайте в расходы по налогу на прибыль как часть стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Также учитывайте "входной" НДС в стоимости товаров, работ, услуг, используемых в операциях по выполнению работ (оказанию услуг), освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория РФ. Это правило не применяется, если вы приобретаете рекламные и маркетинговые услуги, используемые для передачи прав, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признается РФ (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ); 

3) используете как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Такой "входной" НДС вы должны распределять пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме отгруженных (переданных) товаров, работ, услуг, имущественных прав. "Входной" НДС в части, относящейся к необлагаемым операциям, учитывайте в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), а в части, относящейся к облагаемым операциям, принимайте к вычету.

"Входной" НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, используемым и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, вы можете не распределять в тех кварталах, в которых расходы на необлагаемые операции не превышают 5% от общей суммы расходов. Такой "входной" налог вы можете принять к вычету в полном объеме (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При расчете 5% операции по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, не включайте в состав необлагаемых. Важно, чтобы они не были перечислены в ст. 149 НК РФ. Такие операции для расчета пропорции относятся к облагаемым (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если товары (работы, услуги, имущественные права) вы покупали для облагаемых операций, а использовали для необлагаемых, принятый к вычету НДС нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Но если вы вели раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемых и необлагаемых (освобождаемых от НДС) операциях, то в последующих периодах восстанавливать НДС не нужно. Но это правило не применяется, если товары (работы, услуги) использовались исключительно для облагаемых НДС операций либо необлагаемых (Письмо Минфина России от 25.07.2018 N 03-07-11/52011).

2. Как применять правило пяти процентов для раздельного учета "входного" НДС

В квартале, в котором доля расходов по необлагаемым операциям не превышает 5% от общей суммы расходов, можно не распределять "входной" НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые одновременно относятся к облагаемым и необлагаемым операциям. Всю сумму такого НДС можно принять к вычету.

Налог, предъявленный по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются только в не облагаемых НДС операциях, к вычету не принимается, даже если расходы по таким операциям не превышают 5% (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 23.04.2018 N 03-07-11/27256, от 05.04.2018 N 03-07-14/22135).

При расчете 5% операции по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, не включайте в состав необлагаемых. Важно, чтобы они не были перечислены в ст. 149 НК РФ. Такие операции для целей расчета пропорции относятся к облагаемым (п. 4 ст. 170 НК РФ). 

2.1. Как рассчитать долю расходов по необлагаемым операциям для применения правила пяти процентов

Долю расходов по необлагаемым операциям рассчитайте по формуле (п. 4 ст. 170 НК РФ):

 1.png

В расчет включаются как прямые, так и косвенные расходы. В том числе в сумму расходов по необлагаемой деятельности вы также должны включить относящуюся к ним часть общехозяйственных расходов. Методику, по которой вы будете определять эту часть, вы разрабатываете самостоятельно (Письмо Минфина России от 03.07.2017 N 03-07-11/41701, п. 1 Письма ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475).

3. Как рассчитать пропорцию для распределения "входного" НДС

"Входной" НДС по общехозяйственным расходам, которые относятся и к облагаемым, и к необлагаемым операциям, принимайте к вычету в части, относящейся к облагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Долю НДС к вычету рассчитайте по формуле (п. 4.1 ст. 170 НК РФ): 

2.png

В этой доле вы рассчитаете НДС к вычету по каждому счету-фактуре, по которому распределяете НДС. Счета-фактуры поставщиков регистрируйте в книге покупок на сумму НДС, которую вы вправе принять к вычету (пп. "т" п. 6 Правил ведения книги покупок).

В остальной части "входной" НДС включите в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доля НДС, которая включается в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), равна (п. 4.1 ст. 170 НК РФ):

3.png

Пример расчета пропорции для распределения НДС

За квартал организация отгрузила товары:

  • не облагаемые НДС - на сумму 250 000 руб.;

  • облагаемые НДС - на сумму 750 000 руб. (без учета налога).

Общая стоимость товаров, отгруженных за квартал, составила 1 000 000 руб. (250 000 руб. + 750 000 руб.).

В течение квартала была приобретена партия сырья, которое использовалось как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. "Входной" НДС по приобретенному сырью (в сумме 80 000 руб.) нужно распределить.

Доля НДС к вычету составит 3/4 (750 000 руб. / 1 000 000 руб.). Сумма налога к вычету равна 60 000 руб. (80 000 руб. x 3/4).

Доля НДС, включаемого в стоимость сырья, составляет 1/4 (250 000 руб. / 1 000 000 руб.). Сумма налога, которая включается в стоимость, равна 20 000 руб. (80 000 руб. x 1/4). 

Пропорцию для распределения НДС по ОС и НМА, принятым на учет в первом или втором месяце квартала, вы можете рассчитать, не дожидаясь конца квартала. Определяйте ее исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных в том месяце, когда ОС (НМА) вы приняли на учет (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

3.1. Какие суммы включаются в расчет пропорции

В расчет пропорции включайте стоимость всех отгруженных (переданных) товаров, работ, услуг, имущественных прав, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Стоимость облагаемых товаров, работ, услуг, имущественных прав в расчет пропорции включайте без начисленного на них налога (Письмо ФНС России от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4414, Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 730-О-О).

При расчете 5% операции по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, не включайте в состав необлагаемых. Важно, чтобы они не были перечислены в ст. 149 НК РФ. Такие операции для целей расчета пропорции относятся к облагаемым (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Не включайте в расчет пропорции поступления, которые не являются выручкой. Это могут быть, в частности, дивиденды, проценты по банковским вкладам, проценты по ценным бумагам и т.п. Это следует из п. п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 16.01.2017 N 03-07-11/1282, от 18.08.2014 N 03-07-05/41205).

По некоторым операциям, таким как предоставление займов, операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, есть особенности определения доходов для расчета пропорции.

Учитываются ли курсовые разницы при расчете пропорции для раздельного учета "входного" НДС   

Курсовые разницы в расчет пропорции включать не нужно. Выручкой они не являются, а учитываются во внереализационных доходах или расходах по налогу на прибыль (п. п. 4, 4.1 ст. 170, п. п. 2, 11 ст. 250, пп. 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

4. Пример ведения раздельного учета "входного" НДС

Организация осуществляет как облагаемые (по ставке 20%), так и не облагаемые НДС операции. Для ведения раздельного учета она открыла субсчета к счету 19:

1) 19-о - для учета "входного" НДС, относящегося к облагаемым операциям;

2) 19-н - для учета "входного" НДС по необлагаемым операциям;

3) 19-о/н - для учета "входного" НДС, который подлежит распределению. 

В квартале были следующие операции:

  • приобретены лекарственные препараты для перепродажи на сумму 354 000 руб., включая НДС 59 000 руб.;

  • отгружены лекарственные препараты на сумму 1 000 000 руб. и сверх того предъявлен НДС покупателям 200 000 руб.;

  • отгружены медицинские изделия на сумму 500 000 руб. (НДС не облагается - пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);

  • приобретены услуги перевозчика по доставке медицинских изделий покупателю. Стоимость услуги - 120 000 руб., включая НДС 20 000 руб.;

  • начислена арендная плата за аренду офиса за данный квартал в сумме 252 000 руб., включая НДС 42 000 руб.

По всем расходам есть счета-фактуры продавцов и первичные документы.

Общая сумма выручки по облагаемым и необлагаемым операциям за квартал составила 1 500 000 руб. (1 000 000 руб. + 500 000 руб.).

Общая сумма расходов за квартал составила 1 600 000 руб., из них расходы, относящиеся к необлагаемым операциям (включая заработную плату, аренду и проч.), составили 400 000 руб.

Суммы "входного" НДС учтены следующим образом.

НДС по приобретенным лекарственным препаратам - 59 000 руб. - отражен на субсчете 19-о. Эту сумму организация примет к вычету.

НДС по транспортным услугам, используемым для необлагаемых операций, - 20 000 руб. - отражен на субсчете 19-н. Эту сумму организация включит в стоимость услуг.

НДС по арендной плате, которая относится как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям, - 42 000 руб. - отражен на субсчете 19-о/н для распределения.

Выполнена проверка правила пяти процентов по итогам квартала.

Доля расходов на необлагаемые операции составляет 25% (400 000 руб. / 1 600 000 руб. x 100%). Поскольку это больше 5%, НДС, отраженный на субсчете 19-о/н, полностью принять к вычету нельзя, его нужно распределить.

Рассчитана пропорция для распределения "входного" НДС:

  • доля НДС к вычету составляет 2/3 (1 000 000 руб. / 1 500 000 руб.);

  • доля НДС для учета в стоимости услуг - 1/3 (500 000 руб. / 1 500 000 руб.).

Распределен НДС по арендной плате, отраженный на субсчете 19-о/н. Сумма налога к вычету составила 28 000 руб. (42 000 руб. x 2/3). НДС в сумме 14 000 руб. (42 000 руб. x 1/3) организация учтет в стоимости аренды. 

Подборка:

1.      Готовое решение: Методика ведения раздельного учета по НДС в учетной политике (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

2.      Готовое решение: Как вести раздельный учет "входного" НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

3.      Форма: Методика ведения раздельного учета по НДС в учетной политике для целей налогообложения (образец заполнения) (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов



Другие статьи

ТОП популярных вопросов Линии консультаций (17.09.2021)
От нашего пользователя поступил вопрос: Какая ставка налога на прибыль при выплате дивидендов резиденту Саудовская Аравия? Имеются ли какие -то льготы по дивидендам иностранного инвестора (Саудовская Аравия)?
17.09.2021 Читать далее
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2021, № 19
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2021, № 19
Дата подписания номера- 17.09.2021 г.
16.09.2021 Читать далее