|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Полагаем, уплату страховых взносов, начисленных с суммы возмещения неподтвержденных расходов по найму жилого помещения, следует отражать по элементу вида расходов 129 "Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов" (п. 53.1.2.4 Порядка N 82н).
Данное решение является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). При направлении работника в командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с командировкой (ст. 167 ТК РФ).
Возмещение расходов по найму жилого помещения является одной из гарантий, предоставляемых работникам при направлении в служебную командировку.
Порядок и размеры возмещения работникам расходов, связанных со служебными командировками, определяются федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Если нормативными правовыми актами указанный порядок не урегулирован, его можно определить коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя.
Возмещение персоналу расходов, связанных со служебными командировками, в том числе по найму жилых помещений, а также иных расходов, произведенных работником в служебной командировке с разрешения или ведома работодателя в соответствии с коллективным договором или локальным актом работодателя, отражается по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (пп. 10.2.6 п. 10 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н).
В свою очередь, расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по осуществлению работникам государственных (муниципальных) органов командировочных и иных выплат и компенсаций, не включенных в фонд оплаты труда, отражаются по элементу видов расходов 122 "Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда" (пп. 53.1.2.2 п. 53 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 08.06.2018 N 82н).
Исходя из этого возмещение расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов отражается по элементу видов расходов 122 в увязке с подстатьей 226 КОСГУ.
Возмещение расходов по найму жилья в сумме фактических и документально подтвержденных затрат не облагается страховыми взносами (п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации у сотрудника отсутствуют документы о расходах по найму жилого помещения во время командировки. В таком случае на сумму возмещения таких затрат нужно начислить страховые взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование.
А вот со взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний ситуация иная. Возмещение документально не подтвержденных расходов на наем жилья во время командировок освобождается от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством России (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
Согласно пп. 53.1.2.4 п. 53 Порядка N 82н страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на выплаты, осуществляемые по элементам подгруппы 120 "Расходы на выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов", отражаются по элементу вида расходов 129 "Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов".
Как было изложено выше, расходы по найму жилого помещения (в том числе неподтвержденные) при направлении сотрудников учреждения в командировку отражаются с применением элемента вида расходов 122. Соответственно, страховые взносы, начисленные на данные выплаты, подлежат отражению с применением элемента вида расходов 129.
В соответствии с прямой нормой пп. 10.1.3 п. 10 Порядка N 209н расходы, связанные с начислениями на выплаты по оплате труда, относятся на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ. При этом расходы на страховые взносы, начисленные на выплаты, производимые по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, а также на выплаты в пользу физических лиц по иным основаниям, определенным законодательством Российской Федерации (за исключением выплат, относимых на подстатьи 211, 212 и 214 КОСГУ), подлежат отнесению на те подстатьи КОСГУ, на которые относятся расходы на соответствующие выплаты. Так как расходы по найму жилого помещения отражаются по подстатье 226 КОСГУ, следовательно, и расходы на страховые взносы в рассматриваемом случае должны отражаться также по подстатье 226 КОСГУ.
В то же время для определения элемента видов расходов необходимо руководствоваться таблицей соответствия классификации видов расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов.
Согласно таблице соответствия элемент вида расходов 129 применяется с подстатьей 226 КОСГУ только в части обеспечения мер, направленных на сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, в счет начисляемых страховых взносов. Соответственно, в рассматриваемом случае данная взаимоувязка применяться не может.
Ввиду неурегулированности данного вопроса выбор подстатьи КОСГУ для отражения рассматриваемых расходов рекомендуем согласовать с финансовым органом в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
Таким образом, оплату страховых взносов, начисленных с суммы возмещения неподтвержденных расходов по найму жилого помещения, следует отражать по элементу вида расходов 129 "Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов". Выбор подстатьи КОСГУ (подстатья 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ или подстатья 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ) целесообразно согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции N 162н.
Подборка
