|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Для целей налога на прибыль выплата дивидендов имуществом отражается в учете как реализация. Иная позиция может повлечь споры с налоговыми органами.
Бухгалтерский учет зависит от того, какое имущество передается в счет выплаты дивидендов. Подробнее этот вопрос рассмотрен в обосновании.
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
Дивиденды могут быть выплачены как денежной, так и в неденежной форме (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
В учете выплата дивидендов имуществом отражается следующим образом.
|
Бухгалтерский учет дивидендов в неденежной форме |
Направление части прибыли на выплату дивидендов участникам (акционерам) отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
В зависимости от того, какое имущество передается в счет выплаты дивидендов, записи в бухгалтерском учете производятся по счету 90 "Продажи" или по счету 91 "Прочие доходы и расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. п. 5, 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 5, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н):
- если дивиденды выплачиваются основными средствами, материалами и пр.:
Дт счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кт счета 75 "Расчеты с учредителями" - отражены начисленные дивиденды;
Дт счета 75 "Расчеты с учредителями" Кт счета 91-1 "Прочие доходы" - отражен доход;
Дт счета 91-2 "Прочие расходы" Кт счета 01 "Основные средства" (остаточная стоимость), 10 "Материалы" - списана стоимость переданного имущества.
Дт счета 91-2 "Прочие расходы" Кт счета 68 – начислен НДС при передаче имущества в счет дивидендов (если являетесь плательщиком НДС).
|
Учет дивидендов в неденежной форме в целях налога на прибыль |
Контролирующие органы для целей налога на прибыль неизменно рассматривают выплату дивидендов имуществом как реализацию (Письма Минфина России от 05.06.2024 N 03-03-06/1/51893, от 07.02.2023 N 03-03-06/1/9480, от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54596).
Доходы от реализации имущества учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).
Организация вправе уменьшить доход от реализации на стоимость реализованного имущества (ст. 268 НК РФ):
- при передаче амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества;
- при передаче неамортизируемого имущества - на цену приобретения (создания) этого имущества;
- при передаче покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ). НДФЛ иалоговый агент исчисляет исходя из начисленной суммы дивидендов. НДФЛ удерживают из ближайшей денежной выплаты участнику-физлицу, а если выплат не будет до 31 января следующего года, о неудержанной сумме сообщают в ИФНС.
Отметим, что Верховный Суд РФ в Определении от 29.07.2021 N 302-ЭС21-11699 по делу N А33-21086/2020 выразил иную позицию относительно налогового учета выплаты дивидендов имуществом, согласно которой такая выплата реализацией не является и, соответственно, не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Однако полагаем, что данная точка зрения влечет существенный риск разногласий с налоговыми органами.
НДС начисляют на согласованную участниками стоимость переданного в счет дивидендов имущества без налога, а при взаимозависимости - на рыночную стоимость имущества. Ту же сумму включают в доходы для налога на прибыль, в расходы списывают налоговую стоимость имущества (Письма Минфина от 03.12.2024 N 03-07-11/121626 от 07.02.2023 N 03-03-06/1/9480).
Подборка:
