ТОП популярных вопросов Линии консультаций (15.02.2022)

	От нашего пользователя поступил вопрос: НАМ ОКАЗЫВАЮТ ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ КОМПАНИЯ ИЗ БЕЛАРУСИИ. Они вставляют нам акт выполненных работ, где указывают НДС - 0%. СЧЕТ-ФАКТУРУ ОНИ НАМ НЕ ВЫСТАВЛЯЮТ. Нужно ли самим формировать счет-фактуру на ставку 0% и указывать ее в книге покупок?
	Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам Гильфановой Лиры

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, если местом реализации услуг по перевозке признается территория Российской Федерации, у российской организации возникает объект налогообложения по НДС.

Местом реализации услуг по перевозке, оказываемых иностранным лицом, когда пункт назначения находится на территории РФ, а пункт отправления - за ее пределами, территория РФ не признается (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС). В соответствии с пп. 5 п. 29 разд. IV Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 29 Протокола.

В рассматриваемой ситуации: поскольку пп. 1 - 4 п. 29 Протокола не предусмотрено определение места реализации услуг по перевозке, соответственно, при оказании таких услуг налогоплательщиком из Республики Белоруссия, то местом их реализации признается территория Республики Беларусь и у российской организации не возникает обязанности налогового агента по НДС.

Таким образом, перевозка груза осуществляет Белорусский перевозчик и местом их реализации является Беларусь (т.е. не РФ). Следовательно Ваша организация

не будет являться налоговым агентом по НДС и не должна исчислять и уплачивать НДС с вознаграждения перевозчика. Самим формировать счет-фактуру и отражать НДС 0% в книге покупок не надо. 

Обоснование: 

НДС у грузоотправителя в ситуации, когда перевозчиком груза является белорусская, казахстанская, армянская, киргизская компания (резидент государства - члена ЕАЭС)

Взимание НДС при оказании услуг осуществляется в государстве - члене ЕАЭС <*>, территория которого признается местом реализации услуг на основании п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС), п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС).

Местом реализации услуг по перевозке груза признается территория того государства - члена ЕАЭС, налогоплательщик которого оказывает данные услуги (пп. 5 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС)).

Следовательно, если перевозчиком груза является резидент государства - члена ЕАЭС, то местом реализации услуг по перевозке груза признается территория государства - члена ЕАЭС. Порядок обложения НДС соответствующих операций регулируется законодательством этих государств. Аналогичное мнение выразил Минфин России в Письме от 02.09.2015 N 03-07-13/1/50549. В указанном Письме разъясняется, что местом реализации услуг по перевозке товаров, оказываемых белорусским перевозчиком, признается территория Республики Беларусь и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются.

--------------------------------

Государствами - членами ЕАЭС являются:

- Республика Беларусь, Республика Казахстан, Российская Федерация (преамбула, ст. 2 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014));

- Республика Армения (Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Минске 10.10.2014));

- Кыргызская Республика (Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Москве 23.12.2014)).

Подборка:

1.  Путеводитель по сделкам. Перевозка груза. Грузоотправитель {КонсультантПлюс}

2.  Вопрос: О налогообложении НДС услуг по перевозке товаров, оказываемых белорусским хозяйствующим субъектом российской организации. (Письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-13/1/50549) {КонсультантПлюс}