|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Законодательство не содержит положений, обязывающих работодателя (коммерческую организацию) обеспечивать направление детей работников в санаторно-курортные и оздоровительные организации, детские лагеря за свой счет, не определяет условия и порядок предоставления таких путевок. Однако обязанность работодателя по организации отдыха детей работников может быть установлена коллективным, трудовым договором, соглашением или локальным нормативным актом организации (ст. ст. 5, 8, 9, ч. 2 ст. 22, ст. ст. 41, 57 ТК РФ).
Для того чтобы стоимость путевок для детей работников не облагалась НДФЛ, должны выполняться следующие условия:
- лагерь (санаторий и т.д.) должен относиться к санаторно-курортной или оздоровительной организации, находящейся на территории РФ. Подтвердить статус организации можно ее лицензией и учредительными документами, в которых указан вид деятельности (Письмо ФНС России от 11.08.2014 N ПА-4-11/15746@). Организации и ИП, не включенные в реестр организаций отдыха детей и их оздоровления, не вправе оказывать услуги по организации отдыха и оздоровления детей (абз. 9 ст. 1, п. 2.1 ст. 12 Федерального закона от 24.07.1998 N 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации");
- оплата путевки работнику производится только один раз в налоговом периоде (календарном году). Если организация предоставила одному и тому же лицу несколько путевок в одном налоговом периоде, от НДФЛ освобождается только одна путевка по выбору указанного лица (абз. 2 п. 9 ст. 217 НК РФ, Информация ФНС России "Разъяснен порядок освобождения стоимости путевок от НДФЛ с 2022 года", Письмо Минфина России от 29.01.2024 N 03-04-09/6841).
В части страховых взносов вопрос спорный. Есть две точки зрения. Стоимость путевки не признается объектом обложения страховыми взносами, только если организация сама оплачивает путевку непосредственно детскому лагерю (санаторию и т.д.), поскольку такая оплата производится за физическое лицо, которое не является работником организации (Письма Минфина России от 19.12.2019 N 03-15-06/99518, от 20.09.2019 N 03-03-06/1/72557).
Но существует и позиция, согласно которой оплату путевок для детей работников можно не облагать страховыми взносами в любом случае (в том числе если организация компенсирует работнику понесенные им расходы на путевку), поскольку данная выплата не связана с трудовыми отношениями и является выплатой социального характера (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2021 N 07АП-6574/21 по делу N А27-5027/2021). Однако в этом случае есть риск претензий со стороны контролирующих органов.
Обоснование
Законодательство не содержит положений, обязывающих работодателя (коммерческую организацию) обеспечивать направление детей работников в санаторно-курортные и оздоровительные организации, детские лагеря за свой счет, не определяет условия и порядок предоставления таких путевок.
Однако обязанность работодателя по организации отдыха детей работников может быть установлена коллективным, трудовым договором, соглашением или локальным нормативным актом организации (ст. ст. 5, 8, 9, ч. 2 ст. 22, ст. ст. 41, 57 ТК РФ).
Не подлежат обложению НДФЛ, в частности, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 18 лет детей, а также детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории (п. 9 ст. 217 НК РФ).
При этом период предоставления услуг санаторно-курортной организацией значения не имеет (Письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-04-06/46405).
В целях исчисления НДФЛ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся, в частности, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Таким образом, для того чтобы стоимость путевок для детей работников не облагалась НДФЛ, должны выполняться следующие условия:
- лагерь (санаторий и т.д.) должен относиться к санаторно-курортной или оздоровительной организации, находящейся на территории РФ. Подтвердить статус организации можно ее лицензией и учредительными документами, в которых указан вид деятельности (Письмо ФНС России от 11.08.2014 N ПА-4-11/15746@). Организации и ИП, не включенные в реестр организаций отдыха детей и их оздоровления, не вправе оказывать услуги по организации отдыха и оздоровления детей (абз. 9 ст. 1, п. 2.1 ст. 12 Федерального закона от 24.07.1998 N 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации");
- оплата путевки работнику производится только один раз в налоговом периоде (календарном году). Если организация предоставила одному и тому же лицу несколько путевок в одном налоговом периоде, от НДФЛ освобождается только одна путевка по выбору указанного лица (абз. 2 п. 9 ст. 217 НК РФ, Информация ФНС России "Разъяснен порядок освобождения стоимости путевок от НДФЛ с 2022 года", Письмо Минфина России от 29.01.2024 N 03-04-09/6841).
Также, по мнению Минфина России, освобождение от обложения НДФЛ сумм возмещения работодателем проезда к месту санаторно-курортного лечения НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 26.09.2019 N 03-04-09/74123).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц как в рамках трудовых отношений, так и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений.
Выплаты, производимые в той или иной форме в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, не признаются объектом обложения страховыми взносами (пп. 1, 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Следовательно, если организация сама оплачивает путевку непосредственно детскому лагерю (санаторию и т.д.), стоимость такой путевки не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата производится за физическое лицо, которое не является работником организации (Письма Минфина России от 19.12.2019 N 03-15-06/99518, от 20.09.2019 N 03-03-06/1/72557).
Существует позиция, согласно которой оплату путевок для детей работников можно не облагать страховыми взносами в любом случае (в том числе если организация компенсирует работнику понесенные им расходы на путевку), поскольку данная выплата не связана с трудовыми отношениями и является выплатой социального характера (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2021 N 07АП-6574/21 по делу N А27-5027/2021). Однако в этом случае есть риск претензий со стороны контролирующих органов.
При этом в Письме от 20.01.2022 N 03-15-06/3209 Минфин России пришел к иному выводу, указав, что, учитывая, что суммы выплат организацией в виде компенсации работникам их расходов, в частности стоимости путевок работников и членов их семей, не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 422 НК РФ, данные выплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые организацией физическим лицам в связи с наличием трудовых отношений с указанными физическими лицами.
Подборка:
