ТОП популярных вопросов Линии консультаций (24.03.2021)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
Безымянный-2.png
От нашего пользователя поступил вопрос:
Организация моего клиента арендует производственное помещение и сдает его в субаренду. С полученных средств за аренду организация платит налоги. Вопрос в том нужно ли отражать в доходах оплату за отопление, полученных от субарендатора, в декларации по УСН (у клиента УСН 6%) 
Мазитова-Роза.jpg
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Мазитовой Розы
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

Арендатор является по отношению к субарендатору субарендодателем. В связи с этим он учитывает доход в виде полученных от субарендатора сумм возмещения коммунальных расходов в том же порядке, что и арендодатель при получении таких сумм от него.

Учет коммунальных платежей зависит от того, как вам их компенсирует субарендатор:

  • если в составе арендной платы, то учитывайте их как доход от сдачи имущества в аренду, то есть как арендные платежи. При этом не важно, как вам их возмещают - в виде фиксированной части арендной платы или переменной;

  • если отдельным платежом сверх арендной платы - тоже признайте доход.

  • если в рамках посреднического договора, по которому вы приобретаете коммунальные услуги для субарендатора, то суммы, которые вы получаете от субарендатора в возмещение ваших расходов, в доходах можно не учитывать.

Обоснование:

Согласно п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан нести расходы на содержание имущества (если иное не установлено законом или договором аренды), к которым относятся и коммунальные расходы.

В данном случае покупателем коммунальных услуг (фактически потребляемых арендатором) является арендодатель, при этом договором аренды предусмотрено, что стоимость коммунальных услуг, приходящихся на переданное в аренду здание, компенсируется арендатором. Такие условия договора не противоречат п. 2 ст. 616 ГК РФ.

Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду. При этом ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор, а договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 615 ГК РФ).

В данном случае договорами аренды и субаренды предусмотрено, что арендатор компенсирует арендодателю, а субарендатор - арендатору расходы на коммунальные платежи отдельно от арендной платы. Из п. 22 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66), следует, что заключенное арендодателем и арендатором соглашение, устанавливающее порядок участия арендатора в расходах на потребленные коммунальные услуги, не может быть квалифицировано как договор оказания коммунальных услуг <*>.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

В свою очередь, статья 251 Кодекса не предусматривает исключения из доходов возмещения расходов на оплату коммунальных услуг.

При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса в целях применения главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, сумма возмещения расходов на оплату коммунальных услуг учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Если субарендатор компенсирует вам затраты на коммунальные платежи, нужно признать доход. Но это не относится к случаям, когда вы выступаете посредником между субарендатором и поставщиками коммунальных услуг.

Учет коммунальных платежей зависит от того, как вам их компенсирует субарендатор:

  • если в составе арендной платы, то учитывайте их как доход от сдачи имущества в аренду, то есть как арендные платежи (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 4 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом не важно, как вам их возмещают - в виде фиксированной части арендной платы или переменной;
  • если отдельным платежом сверх арендной платы - тоже признайте доход (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письма Минфина России от 22.12.2020 N 03-11-06/2/112612, от 15.01.2020 N 03-11-11/1091, от 28.06.2019 N 03-11-11/47805, от 21.03.2019 N 03-11-11/18649, от 21.03.2017 N 03-11-11/16222).

Включите суммы компенсации в доходы от реализации либо во внереализационные в зависимости от того, как вы учитываете арендную плату.

Если в рамках посреднического договора, по которому вы приобретаете коммунальные услуги для субарендатора, то суммы, которые вы получаете от субарендатора в возмещение ваших расходов, в доходах можно не учитывать. (пп. 9 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письма Минфина России от 22.12.2020 N 03-11-06/2/112612, от 14.11.2019 N 03-11-10/87803, от 28.06.2019 N 03-11-11/47667, от 15.01.2018 N 03-11-11/995).

В доход вам нужно включить только посредническое вознаграждение, которое вам выплатил субарендатор, а также арендную плату. Этот вариант выгоден для тех, кто применяет объект "доходы".

Обратите внимание: если договор с ресурсоснабжающей организацией заключен до посреднического, проверяющие могут посчитать, что сделка по оказанию коммунальных услуг оформлена не в рамках посреднических отношений, и включить все суммы, полученные от арендатора, в доходы (Письма Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-06/2/12, от 21.01.2013 N 03-11-06/2/07, п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85).

Таким образом, арендатор является по отношению к субарендатору субарендодателем. В связи с этим он учитывает доход в виде полученных от субарендатора сумм возмещения коммунальных расходов в том же порядке, что и арендодатель при получении таких сумм от него.

Сумма возмещения коммунальных расходов, выплачиваемая арендатором арендодателю по договору аренды, рассматривается арендодателем как часть дохода от сдачи имущества в аренду, который подлежит включению в налоговую базу. Такой вывод следует из п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.

Указанный доход признается арендодателем на дату фактического поступления денежных средств от арендатора (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Подборка:   

1.  Вопрос: Об учете в целях налога при УСН дохода от возмещения расходов на оплату коммунальных услуг. (Письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-11-11/1091) {КонсультантПлюс}

2.  Готовое решение: Как при УСН учесть коммунальные платежи (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

3.  Типовая ситуация: Аренда: учет у арендодателя (Издательство "Главная книга", 2021) {КонсультантПлюс}}

4.  Корреспонденция счетов: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), арендует офисное здание и сдает его в субаренду. Как отражаются в учете организации-арендатора возмещение арендодателю стоимости коммунальных услуг и получение этой же суммы от субарендатора, если коммунальные услуги, потребляемые субарендатором, оплачиваются сверх арендной платы по договорам аренды и субаренды?.. (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов


Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Дата подписания номера-22.03.2024
22.03.2024 Читать далее
ТОП интересных вопросов Линии консультаций (20.03.2024)
От нашего пользователя поступил вопрос: С частным агентством (исполнителем) заключен договор по предоставлению труда работников (персонала).Согласно п. 3 ст. 18.1. ФЗ №1032-1 от 19 апреля 1991г. "О занятости населения в Российской Федерации", осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе частные агентства занятости - юридические лица, зарегистрированные на территории РФ и прошедшие аккредитацию на право осуществления данного вида деятельности. В процессе выполнения договора у частного агентства аккредитация Рострудом была отозвана. Какие риски могут возникнуть у Заказчика при продолжении получения услуг в рамках договора от такого частного агентства?
20.03.2024 Читать далее