ТОП популярных вопросов Линии консультаций (26.01.2024)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
 Безымянный-2.png


От нашего пользователя поступил вопрос:
Организация участвует на торгах, собственник имущества администрация муниципального района, подскажите в плане налогообложения по НДС.

    Шакирова Гульназ Радиковна.jpg

Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Шакировой Гульназ 
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

При выкупе с аукциона имущество администрации муниципального района, Ваша организация становится налоговым агентом ст. 161 НК РФ. Если имущество не закреплены за разного рода ГУП, МУП и учреждениями и составляют казну России либо регионов и муниципальных образований, то покупатель признается налоговым агентом по НДС. Налоговые агенты сами считают, удерживают и перечисляют налог в бюджет.

Чтобы рассчитать сумму НДС к уплате в бюджет, умножьте налоговую базу на ставку. Это общее правило.

Налоговая база и ставка зависят от операции, которую вы осуществляете. Ставка может быть прямой либо расчетной.

Уплаченный НДС по некоторым операциям вы можете принять к вычету. 

Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.  

Обоснование: 

Когда российская организация признается налоговым агентом по НДС

Российская организация признается налоговым агентом по НДС в следующих случаях:

1)    при покупке:

- товаров (работ, услуг) на территории России у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ (есть исключения) (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);

- государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, у органов власти (п. 3 ст. 161 НК РФ);

- сырых шкур животных, металлолома, макулатуры, а также вторичного алюминия и его сплавов у плательщиков НДС (кроме получивших освобождение от уплаты НДС) (п. 8 ст. 161 НК РФ); 

Как определяют налоговую базу налоговые агенты - российские организации

1) При покупке:

- государственного (муниципального) имущества, которое не было закреплено за конкретным государственным (муниципальным) предприятием (учреждением), а также при получении такого имущества налоговую базу определяйте отдельно по каждой сделке:

Момент возникновения налоговой базы - дата перечисления оплаты (предоплаты) за купленное (полученное) имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ); 

Как налоговому агенту определить ставку по НДС

Определите налоговую ставку в зависимости от операции, которую вы осуществляете. Ставка может быть прямой либо расчетной.

Расчетная ставка применяется, когда налоговая база определяется с учетом налога, а также при получении аванса.

Налоговые агенты - российские организации сумму НДС определяют расчетным методом по ставке 20/120 или 10/110 в зависимости от вида операции (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Если в договоре стоимость товаров (работ, услуг) указана без НДС, то вам нужно определить сумму налога в особом порядке, используя сначала расчетную ставку, а затем прямую. 

Как налоговому агенту рассчитать НДС, если в договоре не указан налог

Если из договора следует, что стоимость товаров (работ, услуг) не включает НДС, то перечислить налог в бюджет придется за счет собственных средств.

Для этого сначала налоговую базу увеличьте на сумму НДС по прямой ставке - 20% или 10% (Письма Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-14/59243, от 16.11.2020 N 03-07-08/99626, от 13.04.2016 N 03-07-08/21231, Постановление   Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11). Затем увеличенную базу умножьте на расчетную ставку - 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, налог вы начислите сверх цены договора. 

В каких случаях налоговый агент может принять к вычету НДС

Налоговый агент вправе принять к вычету НДС, например, если (п. 3 ст. 171 НК РФ):

- покупает на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);

- арендует государственное или муниципальное имущество у органов власти (п. 3 ст. 161 НК РФ);

- арендует имущество у органов публичной власти федеральной территории "Сириус" (п. 3 ст. 161 НК РФ);

- покупает (получает) государственное (муниципальное) имущество, которое не закреплено за конкретным государственным (муниципальным) предприятием (учреждением) (п. 3 ст. 161 НК РФ);

- покупает (получает) государственное и муниципальное имущество, которое не закреплено за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет казну федеральной территории "Сириус" (п. 3 ст. 161 НК РФ);

- получает право ограниченного пользования земельным участком, который находится в собственности РФ, субъекта РФ, муниципального образования или федеральной территории "Сириус" (установлен сервитут на данном участке в его интересах) (п. 3 ст. 161 НК РФ);

- приобретает судно (гражданское воздушное судно), которое в течение 90 календарных дней с момента перехода права собственности на него не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов (Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ) (п. 6 ст. 161 НК РФ);

- арендует гражданское воздушное судно, которое в течение 90 календарных дней со дня передачи по договору аренды (лизинга) не было зарегистрировано в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ (п. 6.1 ст. 161 НК РФ);

- покупает металлолом, вторичный алюминий и его сплавы, сырые шкуры животных и макулатуру (п. 8 ст. 161 НК РФ).

В каком порядке налоговый агент принимает к вычету НДС

Налоговый агент принимает НДС к вычету при соблюдении следующих условий (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ):

- он состоит на учете в налоговых органах РФ и является плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). Если агент применяет спецрежим или не платит НДС, например, на основании ст. 145 НК РФ, то НДС к вычету принять нельзя;

- суммы НДС, принимаемые к вычету, исчислены им в соответствии со ст. 161 НК РФ (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приобретены для перепродажи или для использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету налоговым агентом (такой вывод можно сделать из п. 1 ст. 172 НК РФ);

- агент оформил счет-фактуру в установленном порядке (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 171 НК РФ). Исключение - по операциям покупки металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, сырых шкур животных и макулатуры налоговый агент принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, оформленного продавцом (п. 8 ст. 161, п. 5 ст. 168 НК РФ).

Если налоговый агент перечислил аванс, то он может принять к вычету НДС с него в общем порядке, но только после принятия товаров (работ, услуг) на учет. Это связано с тем, что вычет с аванса можно заявить на основании счета-фактуры, который предъявил продавец (исключение - НДС, исчисленный налоговым агентом с аванса в счет предстоящей покупки металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, сырых шкур животных и макулатуры). Налоговый агент сам оформляет авансовый счет-фактуру, а значит, указанное условие не выполняется. Поэтому пока товары (работы, услуги), полученные в счет аванса, не будут приняты на учет, принять НДС к вычету нельзя (п. 12 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина России от 20.03.2018 N 03-07-08/17279, ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13). 

В какой срок налоговый агент может заявить НДС к вычету

Принять НДС к вычету вы можете в том квартале, в котором исчислили налог и выполнили необходимые условия для вычета.

Подборка:

1.     Готовое решение: Как налоговому агенту исчислить и уплатить НДС при аренде государственного и муниципального имущества (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

2.     Вопрос: О применении НДС при приобретении государственного или муниципального имущества субъектами малого и среднего предпринимательства. (Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 N 03-07-11/337) {КонсультантПлюс}

3.     Типовая ситуация: Налоговый агент по НДС: случаи, расчет, уплата, вычет (Издательство "Главная книга", 2024) {КонсультантПлюс}

4.     Готовое решение: Как налоговому агенту рассчитать НДС (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

5.     Готовое решение: Как налоговому агенту принять к вычету НДС (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов


Другие статьи

«Путеводитель по договорной работе» и «Путеводитель по судебной практике».
Если Вам необходимо составить оптимальный для компании договор с учетом рисков, которые могут содержаться в каждом из пунктов договора, а также ознакомиться с анализом судебной практики по данному вопросу - воспользуйтесь «Путеводителем по договорной работе» и «Путеводителем по судебной практике».
21.02.2024 Читать далее
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 05
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 05
Дата подписания номера-16.02.2024
16.02.2024 Читать далее