|
|
 |
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Полагаем, что беспроцентный займ между российскими организациями (Принципал ↔ Агент) не должен автоматически создавать налогооблагаемый доход для одной из сторон (ни по налогу на прибыль, ни по НДС).
Это подтверждается письмами Минфина и ФНС (№ СД-4-3/3027@, № 03-12-11/1/23489, № 03-03-РЗ/16846).
- Нет необходимости устанавливать процент, чтобы “не вызвать доход” у Агента: подтверждено, что беспроцентный займ не создаёт дохода для налога на прибыль у организаций, если отсутствуют проценты.
- Удержания суммы займа из арендных платежей не будут считаться у Агента доходом, если они оформлены как возврат тела займа, а не как процент или агентское вознаграждение.
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование.
1) Основные налоговые правовые позиции по беспроцентному займу между организациями
1.1 Налогообложение самого займа
Выдача и получение беспроцентного займа между двумя юрлицами не создаёт у сторон хозяйственного дохода или расхода для налога на прибыль.
Это прямо следует из практики Минфина / ФНС и норм НК РФ: беспроцентный займ — это встречное обязательство по возврату тела долга, но не доход/расход в целях налога на прибыль (Гражданский кодекс РФ ст. 807; НК РФ гл. 25).
При этом налог на прибыль не начисляется ни у заемщика, ни у займодавца по самому договору (тело займа не является доходом).
Важно: это правило применимо именно между юридическими лицами (организациями), а не между юридическим лицом и физлицом (есть нюансы по НДФЛ у физлица).
2) Возможные налоговые риски
Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если соблюдены условия и суммовые пределы, которые установлены ст. 105.14 НК РФ.
Если займ будет между взаимозависимыми лицами, то потенциально он может подпасть под правила контролируемых сделок (ст. 105.14 НК РФ) только с учётом процентов. Однако: беспроцентные займы между взаимозависимыми российскими организациями не являются контролируемыми сделками (п. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ), поскольку доходы по такому займу отсутствуют.
Следовательно, требования по уведомлению о контролируемой сделке и корректировкам для трансфертного ценообразования не применимы.
Однако если стороны по факту взаимозависимы и исполнение займа влечёт и другие условия (проценты или экономическая выгода), ФНС может оспорить условия по ст. 105.14 НК РФ — но в данном случае отсутствие процентов и доходов фактически исключает влияние этой нормы.
3) Возможное признание удержаний доходом Агента - нет
Если удержания происходят в рамках исполнения договора займа, а не как плата за услуги, и они документально подтверждены (взаимозависимость, условия возврата и т. п.), то у Агента не возникает дохода от удержания этих сумм, потому что это только возврат займа, а не экономическое вознаграждение.
Агент учитывает сумму агентского вознаграждения в составе доходов от реализации посреднических услуг (без НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
4) Нужно ли устанавливать процентную ставку и какие риски
Беспроцентный договор должен быть оформлен корректно, с ясно прописанными условиями возврата, чтобы исключить спорные вопросы по формированию доходов.
Закон не устанавливает минимальную процентную ставку по договору займа. Соответственно, стороны могут согласовать ее по своему усмотрению и не ограничены каким-либо минимальным пределом при этом (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Процентная ставка может быть даже равна нулю (беспроцентный заем), и при этом сделка не считается дарением, которое по общему правилу запрещено между коммерческими организациями (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Между тем ставка по договору займа существенно ниже средней рыночной может повлечь определенные риски. Полагаем, что необоснованно низкая процентная ставка (например, 1% годовых) с учетом иных обстоятельств (например, аффилированности) может свидетельствовать о внутрикорпоративном характере договоров займа.
Практика показывает, что критерием может быть ставка ниже 2/3 ставки рефинансирования Банк России, при которой возникает материальная выгода по ст. 212 НК РФ у физлиц, но к юрлицам эта норма напрямую не применяется.
1) Письмо ФНС России от 15.02.2018 № СД-4-3/3027@
в этом разъяснении ФНС подтверждает, что налоговые органы не вправе доначислять доходы в виде рыночного процента по беспроцентным займам между российскими взаимозависимыми лицами, поскольку по таким займам у сторон нет фактически полученного дохода.
Это ключевое письмо для подтверждения того, что в вашей схеме (заём между Принципалом и Агентом) факт беспроцентного займа сам по себе не должен давать дохода ни одной из сторон для целей налога на прибыль.
2) Письмо Минфина России от 31.03.2021 № 03-12-11/1/23489
Минфин также разъясняет, что по беспроцентным займам между организациями не возникает экономической выгоды и нет налогооблагаемого дохода, который должен увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль.
Это подкрепляет позицию ФНС, что беспроцентные займы между юрлицами не создают дохода в виде процентов и не облагаются налогом как прибыль.
3) Письмо Минфина России от 15.06.2020 № 03-12-11/1/51127
разъясняет условия, при которых беспроцентный займ не приводит к формированию доходов для организаций в целях налога на прибыль.
Это также делает акцент на том, что по таким займам отсутствует налоговая база по процентам, если они действительно беспроцентны.
4) Письмо Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846
этот документ содержит разъяснение о том, что у организаций нет материальной выгоды от использования собственных средств, переданных беспроцентным займом, который не облагается налогом на прибыль.
Это важно, если займ оформляется между взаимозависимыми лицами — подтверждает, что налоговые последствия по прибыли не возникают.
Чтобы минимизировать любые претензии контролирующих органов:
- Заключите договор займа в письменной форме с чёткими условиями (срок, порядок возврата, отсутствие процентов).
- В договоре укажите, что это безвозмездный (беспроцентный) займ между организациями.
Подборка
2. Готовое решение: Какие сделки признаются контролируемыми (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}
