В случае если налогоплательщик является плательщиком НПД и не передал сведения о доходах в установленный срок, то эти сведения следует передать в налоговый орган после обнаружения ошибки. Плательщик НПД учет доходов осуществляет посредством использования мобильного приложения "Мой налог" (Письмо Минфина России от 17.02.2022 N 03-11-11/11228).
После снятия с учета в качестве плательщика НПД Вы не вправе скорректировать налоговую базу, включив в нее доход за оказанные в рамках данного спецрежима услуги. В этом случае такой доход подлежит обложению НДФЛ.
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
Плательщиками НПД признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ) (ч. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется в случае отказа от применения специального налогового режима, а также в случаях, если физическое лицо прекращает удовлетворять требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ, при представлении в налоговый орган через мобильное приложение "Мой налог" заявления о снятии с учета (ч. 12 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
Таким образом, индивидуальный предприниматель может в любое время по своему желанию сняться с учета в качестве плательщика НПД.
Датой снятия индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика НПД является дата направления в налоговый орган заявления о снятии с учета (ч. 13 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщиком заявления о снятии с учета, уведомляет указанное лицо через мобильное приложение "Мой налог" или единый портал (в случае представления заявления о постановке на учет через единый портал) либо через уполномоченную кредитную организацию (в случае представления заявления о снятии с учета указанной кредитной организацией) о снятии с учета в качестве налогоплательщика (ч. 14 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
Объектом налогообложения по НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения (ч. 1 ст. 8 Закона N 422-ФЗ).
Плательщик НПД учет доходов осуществляет посредством использования мобильного приложения "Мой налог" (Письмо Минфина России от 17.02.2022 N 03-11-11/11228).
Налогоплательщик вправе провести корректировку ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов, приводящих к завышению сумм налога, подлежащих уплате, в частности в случае некорректного ввода таких сведений при представлении через мобильное приложение "Мой налог" или уполномоченных операторов электронных площадок и (или) уполномоченные кредитные организации пояснений с указанием причин такой корректировки (ч. 4 ст. 8 Закона N 422-ФЗ).
Датой получения доходов от реализации услуг признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено ст. 7 Закона N 422-ФЗ (ч. 1 ст. 7 Закона N 422-ФЗ).
Таким образом, положения Закона N 422-ФЗ не предусматривают возможность корректировки налоговой базы в случае получения дохода после снятия ФЛ (индивидуального предпринимателя) с учета в качестве плательщика НПД за оказанные им в рамках применения НПД услуги.
В таком случае указанный доход подлежит отражению в составе налоговой базы по НДФЛ за налоговый период, в котором указанный доход был фактически получен индивидуальным предпринимателем (Письмо Минфина России от 31.05.2024 N 03-04-05/50819).
Подборка: ст. 14, Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ (ред. от 29.11.2024) "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" {КонсультантПлюс}ст. 7, Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ (ред. от 29.11.2024) "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" {КонсультантПлюс}Вопрос: Об НДФЛ в отношении дохода, полученного в феврале 2024 г. за услуги по ремонту ТС, оказанные в рамках НПД в октябре 2023 г. физлицом, зарегистрировавшимся как ИП с 2024 г. (Письмо Минфина России от 31.05.2024 N 03-04-05/50819) {КонсультантПлюс}
