По нашему мнению, налогоплательщик вправе использовать имущественный вычет 250 000 руб. при продаже имущества один раз в отношении одного объекта либо в отношении нескольких объектов, но проданных в одном налоговом периоде.
Если в следующем налоговом периоде налогоплательщик будет продавать другой объект (другие объекты) недвижимости, то в отношении него (них) он снова сможет применить имущественный вычет 250 000 руб.
Если у вас нет права на освобождение от НДФЛ доходов, полученных от продажи недвижимого имущества или доли (долей) в нем, вы можете уменьшить указанные доходы на одну из следующих сумм (абз. 3 п. 3 ст. 214.10, пп. 1 п. 1, пп. 1, 2, 4 п. 2 ст. 220 НК РФ):
на сумму расходов, связанных с приобретением данного имущества;
на сумму имущественного налогового вычета (при условии что недвижимость не использовалась в предпринимательской деятельности).
Имущественный вычет предоставляется в размере дохода от продажи недвижимости, но не более 1 млн руб. при продаже жилых домов, квартир, комнат, садовых домов (дач), земельных участков (долей в перечисленной недвижимости) или не более 250 тыс. руб. - при продаже иных объектов недвижимости (например, апартаментов, гаража, иных нежилых помещений, машино-места) (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).
По общему правилу уменьшить доход от продажи недвижимого имущества на расходы по его приобретению или получить указанный налоговый вычет вы можете при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании года, в котором вы получили доход от продажи имущества (ст. 216, п. 7 ст. 220, п. п. 1, 4 ст. 229 НК РФ).
Обратите внимание, в Письмах ФНС России от 09.01.2020 N БС-3-11/6@, Минфина России от 29.11.2019 N 03-04-05/93186 разъясняется, что налоговым законодательством не предусмотрена возможность применения продавцом в нескольких налоговых периодах имущественного налогового вычета в фиксированном размере 1 млн руб. или 250 тыс. руб. относительно одного объекта недвижимого имущества при продаже такого имущества с рассрочкой платежа.
Также при продаже иного имущества, не относящегося к жилой недвижимости, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения, общий вычет за налоговый период будет предоставлен в пределах 250 000 руб. независимо от количества проданных объектов (Письмо Минфина России от 29.11.2019 N 03-04-05/93186). Это следует из формулировки пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ о том, что вычет не может превышать 250 000 руб. в целом за налоговый период.
При этом налогоплательщик вправе заявить одновременно по одним объектам вычет в установленном нормативе, а по другим сумму расходов (Письмо Минфина России от 24.12.2021 N 03-04-05/105542, Письмо Минфина России от 24.03.2020 N 03-04-05/22755, Письмо Минфина России от 08.02.2019 N 03-04-05/7687).
Документ: Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам
