В связи со сменой юридического адреса поменялась ИФНС Был направлен отчет 6-НДФЛ за 2022 год в новую ИФНС отчет был принят. Есть подтверждающий документ от налоговой. Позднее направили корректировку отчета 6-НДФЛ за 2022 год. Отчет был не принят. Оказалось, что первичном отчете было неверно указано ОКТМО
Полагаем:
Чтобы исправить ошибочный ОКТМО в 6-НДФЛ, необходимо обнулить первоначальный отчет, подав корректировку с ошибочным ОКТМО и нулевыми показателями 1-го и 2-го разделов. Затем сформировать новый первичный отчет, в котором отразить верный ОКТМО и все фактические данные (о доходах, НДФЛ и т. д.).Аналогчино следует исправить ошибку в ОКТМО в уведомлении об исчисленных налогах.
Чтобы исправить ошибочный ОКТМО в 6-НДФЛ, необходимо обнулить первоначальный отчет, подав корректировку с ошибочным ОКТМО и нулевыми показателями 1-го и 2-го разделов. Затем сформировать новый первичный отчет, в котором отразить верный ОКТМО и все фактические данные (о доходах, НДФЛ и т. д.). Аналогчино следует исправить ошибку в ОКТМО в уведомлении об исчисленных налогах.
Обоснование:
Если при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или ОКТМО, то при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета по форме 6-НДФЛ, а именно:
- уточненный расчет к ранее представленному с проставлением соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета;
- первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО.
При этом если расчет по форме 6-НДФЛ с указанием правильного КПП или ОКТМО налоговым агентом подан после срока, установленного п. 2 ст. 230 НК РФ (то есть для расчета за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом), то с учетом положений ст. 81, 111 НК РФ мера ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренная п. 1.2 ст. 126 НК РФ (взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета), не применяется (см. Письмо ФНС России от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772).
Если данный отчет ошибочно сдан организацией не по месту учета обособленного подразделения, а, например, по месту учета головной организации, то налоговый агент не сможет избежать ответственности. Представление данных отчетов не по месту учета обособленного подразделения не признается надлежащим исполнением обязанности, предусмотренной ст. 230 НК РФ, поскольку названные сведения представлены в ненадлежащий налоговый орган (см. Постановления АС ВСО от 10.12.2019 N Ф02-6890/2019 по делу N А19-2500/2019, АС СКО от 16.08.2018 N Ф08-6157/2018 по делу N А53-32201/2017, АС ДВО от 03.06.2016 N Ф03-2355/2016 по делу N А73-14137/2015).
Учитывая, что ошибочный ОКТМО не служит причиной неуплаты НДФЛ в бюджет, налоговый агент может рассчитывать на смягчение наказания (ст. 112 НК РФ).
При наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа может быть уменьшен как минимум в 2 раза по сравнению с размером, предусмотренным соответствующей статьей Налогового кодекса РФ. На это прямо указано в п. 3 ст. 114 НК РФ), согласно п. 1 ст. 112 НК РФ.
Если вы считаете, что у вас есть смягчающие обстоятельства, заявите о них и приложите подтверждающие документы. Возможно, налоговый орган и (или) суд учтут их и снизят штраф.
Инспекция должна снизить штраф минимум в два раза, если есть хотя бы одно смягчающее ответственность обстоятельство (п. 3 ст. 114 НК РФ).
Причем руководитель (заместитель) инспекции должен сам проверить, есть ли смягчающие обстоятельства, при рассмотрении акта, в котором зафиксировано нарушение (пп. 4 п. 5 ст. 101, пп. 4 п. 7 ст. 101.4, п. 4 ст. 112 НК РФ).
Но будет лучше, если вы подадите в инспекцию ходатайство и сами заявите о смягчающих обстоятельствах, потому что у инспекции не всегда есть о них информация. Например, тяжелое финансовое положение фирмы может стать смягчающим обстоятельством. Но если инспекции не сообщить о таком положении, сама она, скорее всего, этого не установит.
Если инспекция не учтет ваше ходатайство или учтет, но не полностью, вы можете обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган (УФНС России по вашему региону) и попросить его учесть смягчающие обстоятельства (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).
Но учтите, что до нуля штраф вам не снизят (п. 30 Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2019), утвержденного Президиумом ВС РФ 17.07.2019, Определение ВС РФ от 05.02.2019 N 309-КГ18-14683).
Документы:
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.12.2019 N Ф02-6890/2019 по делу N А19-2500/2019;
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2018 N Ф08-6157/2018 по делу N А53-32201/2017;
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2018 N Ф08-6157/2018 по делу N А53-32201/2017
